№ п/п
| Элемент учетной политики
| Требования главы 25 НК РФ
| Вариант учетной политики
| Отклонения
|
нарушения
налогового
законодательства
| по применению налоговой политики
|
|
|
|
|
|
|
Доходы от реализации
|
|
|
|
|
1.
| Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, дата признания которых не установлена
| Признаются:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов
(п. 2 ст. 271 НК)
|
|
|
|
Внереализационные доходы
|
|
|
|
|
2.
| Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
| Признаются:
- в момент предъявления документов, служащих основанием для расчетов;
- в момент осуществления расчетов в соответствии с условиями договоров;
- последний день отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 4 ст. 271 НК)
|
|
|
|
3.
| Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
| По доходам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления дохода (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК)
По доходам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный доход (ст. 81 НК)
|
|
|
|
4.
| Суммовые разницы
| Признаются продавцом:
- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги;
- на дату реализации товаров, работ, услуг – в случае предварительной оплаты
Признаются покупателем:
- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги,
- на дату приобретения товара, работ, услуг – в случае предварительной оплаты
|
|
|
|
Расходы, связанные с
производством и реализацией
|
|
|
|
|
5.
| Материальные расходы
|
|
|
|
|
5.1.
| оценка при списании
| - по стоимости каждой единицы;
- по средней стоимости;
- способ ФИФО;
- способ ЛИФО
|
|
|
|
6.
| Начисленная амортизация по основным средствам
|
|
|
|
|
6.1.
| способ начисления
| По 8-10 амортизационным группам:
- линейный метод.
По остальным амортизационным группам:
- линейный метод;
- нелинейный метод
|
|
|
|
6.2.
| применение
специальных
коэффициентов
| - применяются в порядке, установленном ст. 259 НК;
- не применяются
|
|
|
|
6.3.
| переоценка
| При определении первоначальной стоимости:
- переоценки до 2002 года учитываются в полном объеме;
- переоценка на 01.01.2002г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2001г.;
- переоценки после 2002г. не учитываются.
|
|
|
|
7.
| Начисленная амортизация
по нематериальным активам
|
|
|
|
|
7.1.
| способ начисления
амортизации
| - линейным методом;
- нелинейным методом
|
|
|
|
7.2.
| срок полезного использования
| - Исходя из срока полезного использования объекта;
- По объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет
|
|
|
|
8.
| Расходы на оплату труда
|
|
|
|
|
8.1.
| отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, а также на ежегодные выплаты за выслугу лет и по итогам работы за год
| резерв:
- создается в порядке, установленном ст. 324.1.НК;
- не создается
|
|
|
|
8.2.
| расходы по обязательному и добровольному страхованию работников
| Признаются в пределах норм, установленных п. 16 ст. 255 НК:
- в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы;
- равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
|
|
|
|
8.3.
| расходы на дополнительные отпуска, предоставляемые по индивидуальному трудовому договору сверх установленных законодательством РФ
| - не признаются в качестве расходов (пп. 24 п. 1 ст. 270 НК)
|
|
|
|
9.
| Расходы на ремонт основных средств
| резерв на ремонт не создается, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены в размере фактических затрат;
- резерв на ремонт создается в по в порядке, установленном ст. 324 НК; расходы признаются равными долями в последний день отчетного периода
|
|
|
|
10.
| Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества
| Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования, а также в пределах тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями:
- в отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно графику платежей по договору перечислены страховые взносы;
- равномерно в течение срока действия договора, если по договору предусмотрен разовый платеж
|
|
|
|
11.
| Расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и прочие услуги; расходы на управление организацией или ее структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению
| Признаются в полном объеме без ограничений. Моментом признания является:
- дата расчетов в соответствии с условиями договоров
- дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов,
- последний день отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК)
|
|
|
|
12.
| Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности
| Признаются в полном объеме без ограничений. Моментом признания является:
- дата расчетов в соответствии с условиями договоров
- дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов,
- последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК)
|
|
|
|
13.
| Убытки от реализации основных средств
|
|
|
|
|
13.1.
| основные средства, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством
| Признаются равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации
(п. 3 ст. 268 НК)
|
|
|
|
13.2.
| основные средства, фактический срок эксплуатации которых превышает установленный Правительством
| Признаются:
- в течение срока, остающегося для полного списания стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно;
- единовременно в составе расходов отчетного периода
|
|
|
|
13.3.
| основные средства, амортизация по которым начислялась с применением повышающего коэффициента
| Оставшийся срок полезного использования, в течение которого будут признаны убытки, определяется:
- с применением повышающего коэффициента, т.е. сокращается в два или три раза по сравнению с остающимся нормативным сроком;
- без применения повышающего коэффициента
|
|
|
|
14.
| Стоимость реализованных покупных товаров
|
|
|
|
|
14.1.
| оценка товаров при реализации
| - по средней стоимости;
- способ ФИФО;
- способ ЛИФО;
- по стоимости единицы товара
|
|
|
|
15.
| Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности
| Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме:
- всех видов, полученных в рамках видов деятельности;
- доходов, полученных в рамках видов деятельности, а также операций, не признаваемых видами деятельности;
- иной вариант распределения
|
|
|
|
Внереализационные расходы
|
|
|
|
|
16.
| Расходы на оплату услуг банка
| Признаются в полном объеме в момент:
- начисления денежных средств в оплату оказанных услуг;
- момент списания денежных средств со счета (если по условиям договора списание средств со счета производится банком в безакцептном порядке);
Учитываются в качестве:
- прочих расходов,
- внереализационных расходов;
- прочих и внереализационных расходов в зависимости от того, связаны эти услуги с производством и реализацией или нет
|
|
|
|
17.
| Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам
| - признаются на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст. 266 НК
- резерв не создается
|
|
|
|
18.
| Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде
| По убыткам, не относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в момент выявления убытка (получения, обнаружения документов, подтверждающих наличие убытка, расхода)
По убыткам, относящимся к конкретному отчетному (налоговому) периоду: признаются в полном объеме в том периоде, к которому относится выявленный убыток, расход (ст. 81 НК)
|
|
|
|
19.
| Суммовые разницы
| Признаются продавцом:
- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, работы, услуги;
- на дату реализации товаров, работ, услуг – в случае предварительной оплаты
Признаются покупателем:
- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, работы, услуги,
- на дату приобретения товара, работ, услуг – в случае предварительной оплаты
|
|
|
|
Прочие объекты аудита
|
|
|
|
|
20.
| Формирование стоимости активов
|
|
|
|
|
20.1.
| основных средств
| В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление) за исключением:
- платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество;
- % по долговым обязательствам;
- суммовых разниц, возникших по расчетам, связанных с приобретением ОС;
- налогов, учитываемых в составе расходов.
|
|
|
|
20.2.
| нематериальные активы
| Определяется как сумма фактических расходов на приобретение, изготовление и т.п.
|
|
|
|
20.3.
| материально-производственные запасы (за исключением товаров)
| В сумме фактических затрат на приобретение:
- с включением суммы % по долговым обязательствам, используемым для приобретения МПЗ;
- без включения суммы % по долговым обязательствам, используемым для приобретения МПЗ
|
|
|
|
20.4.
| покупные товары
| По покупной стоимости
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21.
| Незавершенное производство
|
|
|
|
|
21.1.
| прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг)
| 1. Материальные затраты на приобретение:
- сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, работ, услуг;
- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке
2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг)
3. Суммы ЕСН, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда
4. Суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при производстве товаров, работ, услуг
|
|
|
|
21.2.
| Порядок оценки незавершенного производства
| По сумме прямых расходов:
- в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь;
- пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;
- пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной сметной) стоимости продукции
|
|
|
|
22.
| Порядок оценки готовой продукции на складе
| По прямым расходам пропорционально доле остатков ГП в общем объеме выпущенной продукции (в натуральных измерителях) за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП
|
|
|
|
23.
| Порядок оценки отгруженной, но не реализованной продукции
| По прямым расходам пропорционально доле остатков отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции (в натуральных измерителях), за минусом суммы прямых расходов, приходящихся на остаток ГП на складе
|
|
|
|
24.
| Прямые расходы по торговой деятельности
| Стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде
Сумма расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Оставляются в остатке пропорционально остатку товаров на складе
|
|
|
|
25.
| Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
| - квартальные авансовые платежи с уплатой в течение квартала ежемесячных авансовых платежей
- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
|
|
|
|
26.
| Разработка и закрепление в Учетной политике организации системы регистров налогового учета и первичных учетных документов, являющихся подтверждением данных налогового учета
| - сводные регистры налогового учета по доходам и расходам
- аналитические регистры бухгалтерского учета, в случае если учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не отличается
- аналитические регистры налогового учета, в случае если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка отражения операций в бухгалтерском учете;
- специальные расчеты, справки по отдельным видам доходов и расходов
|
|
|
|
27.
| Ведение раздельного учета по деятельности, облагаемой налогом на прибыль и деятельности, облагаемой в соответствии со специальными налоговыми режимами
| Раздельный учет ведется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ
|
|
|
|
Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются отчетным документом ОД 1.