При расследовании преступлений и рассмотрении уголовных и гражданских дел в качестве доказательств могут использоваться бухгалтерские документы и содержащиеся в них сведения. Доказательственное значение чаще всего приобретают сведения о наличии каких-либо отклонений в деятельности хозяйствующего субъекта. В уголовном судопроизводстве бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда без применения специальных знаний в бухгалтерском учёте следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы. Такая необходимость может возникнуть на стадии как предварительного расследования, так и судебного разбирательства.
Чаще всего она назначается при расследовании экономических и налоговых преступлений, прежде всего хищений, совершённых должностными и материально ответственными лицами, когда выводов документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности бывает недостаточно для доказывания.
Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо, когда:
|
|
– имеются противоречия между выводами ревизии и материалами уголовного дела, а также между выводами первоначальной и повторной ревизий;
– ревизор не принял к учёту предъявленные должностными и материально ответственными лицами документы;
– отсутствует документальное подтверждение выводов ревизора о недостаче, которая не дифференцирована по материально ответственным лицам;
– ревизия проведена без участия должностных и материально ответственных лиц или в неполном объёме: без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, использования черновых записей, изъятых у должностных лиц;
– возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба или когда применяемые ревизором методы определения ущерба вызывают сомнения;
– имеются обоснованные ходатайства обвиняемого по уголовному делу, оспаривающие выводы ревизии.
На стадии предварительного следствия право назначения экспертизы предоставлено следователю (ч. 1 ст. 195 УПК РФ).
Признав собранные для производства судебно-бухгалтерской экспертизы материалы достаточными, следователь принимает решение о ее назначении.
Процессуальным актом, реализующим решение следователя, является постановление, которое составляется в двух экземплярах и структурно состоит из трёх частей:
1) вводной – наименование, дата, место составления, по какому делу составлено постановление (номер, квалификация и др.);
2) описательной – фабула дела, основания для назначения экспертизы, ссылки на статьи процессуального законодательства, в соответствии с которыми она назначается;
|
|
3) результативной – решение о назначении экспертизы, указание, кому поручается ее производство, вопросы, выносимые на разрешение, документы и материалы дела, предоставляемые в распоряжение эксперта-бухгалтера.
На разрешение эксперта могут быть поставлены разнообразные вопросы, связанные с особенностями расследования уголовного дела и спецификой учёта, имеющейся в различных отраслях экономики.
Неточная редакция вопросов не может служить основанием для отказа эксперта дать заключение. Целесообразно ставить перед экспертом лишь узловые вопросы, относящиеся к определённым обстоятельствам расследуемого дела: например, о качестве документальной ревизии, размере и периоде образования материального ущерба, правильности постановки бухгалтерского учёта, об определённых хозяйственных операций в данной организации, о достоверности этого учёта и т.п.
Ниже приведены примерные формулировки вопросов.
1. Соответствует ли организация учёта и отчётности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерского учёта; если нет, то какие имеются отступления от нормативных документов, регламентирующих постановку учёта и отчётности?
2. Каким образом должно быть оформлено списание сырья?
3. Правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары?
4. Возможно ли путем анализа документов проверить законность совершения данной финансово-хозяйственной операции?
5. Как должен быть оформлен расход денежных средств в определённый период и какие допущены отступления?
6. Каким образом недостача товарно-материальных ценностей должна быть отражена в учёте?
7. Определить реальность валюты баланса конкретного предприятия (ООО) на момент выхода участников из состава учредителей.
8. По данным бухгалтерского учёта дать оценку действительной стоимости имущества общества, подлежащей выплате участникам на момент их выхода из состава учредителей.
9. Дать оценку показателю прибыли общества на конкретный момент.
10 Определить часть прибыли, подлежащей выплате выбывшим учредителям, и т.п.
Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру для проведения экспертизы по конкретному уголовному делу, определяет следователь. Однако эксперт может ходатайствовать о представлении дополнительных материалов и после назначения экспертизы.
Для производства экспертного исследования эксперту предоставляются следующие документы:
– первичные документы;
– журналы-ордера;
– акты инвентаризаций и ревизий;
– протоколы допросов свидетелей, обвиняемых; протоколы очных ставок;
– заключения экспертов других областей знаний (результаты товароведческой, строительно-технической, почерковедческой экспертиз), неофициальные учётные документы и др.
Эксперт-бухгалтер, располагая материалами бухгалтерского учёта для ответа на поставленные вопросы, не должен отказываться от использования других данных, в частности от применения неофициальной учётной документации (книги черновых отвесов, акты неофициального снятия остатков, черновые записи учётных операций и др.).
С постановлением о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь знакомит подозреваемого, обвиняемого, их защитника и разъясняет им права, предусмотренные ст. 198 УПК РФ, о чём составляется протокол, подписываемый следователем и лицами, которые ознакомлены с постановлением (ч. 3 ст. 195 УПК РФ).
Вынесенное постановление о производстве экспертизы направляется следователем, органом, судьей руководителю государственного судебно-экспертного учреждения. Постановление рассматривается руководителем в течение суток и регистрируется в журнале регистрации экспертиз.
|
|
Закон предусматривает производство экспертизы на предварительном следствии в экспертном учреждении (ч. 2, 3 ст. 199 УПК РФ) или вне его (ч. 4 ст. 199 УПК РФ). Место проведения экспертизы определяет следователь, прокурор, судья с учётом мнения эксперта и обстоятельств уголовного дела.
Судебно-бухгалтерские экспертизы наиболее часто проводятся подразделениями судебно-экспертных учреждений Минюста России, ЭКЦ МВД России, отделами судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКО УВД.