Вопрос 3. Методика аудиторской проверки учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации

Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки.

Вопрос 1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Тема 9. Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка учета обязаны руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ ч. 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98).

4. Приказ МФ РФ от 31.41.00 №94-н «Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

7. Приказ МФ РФ от 09.12.98 № 60-н ПБУ 1/08 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995гю №49);

Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие первичные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность:

- учетная политика организации;

- прайс – листы;

- договоры купли – продажи и поставку продукции;

- накладные на отпуск готовой продукции;

- доверенности покупателей;

- товарно-транспортные накладные;

- счета-фактуры;

- журнал регистрации счетов- фактур;

- книга продаж;

- карточки складского учета готовой продукции;

- ведомость выпуска готовой продукции;

- первичные банковские и кассовые документы о поступлении выручки (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.);

- регистры аналитического и синтетического учета по счетам 40,43,45,90;

- Главная книга;

- Бухгалтерский баланс

- Отчет о прибылях и убытках.

Основные этапы аудиторской проверки учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации:

1 этап. Проверка правильности применения варианта оценки готовой продукции согласно выбранной учетной политике.

2 этап. Проверка полноты оприходования готовой продукции.

3 этап. Проверка движения готовой продукции.

4 этап. Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции.

5 этап. Проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом готовой продукции.

На первом этапе, аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция, имея в виду, что она непосредственно влияет на себестоимость реализованной продукции, а значит и на конечный финансовый результат от продажи. В настоящее время используются следующие виды ее оценки:

- по фактической (полной) производственной себестоимости;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой или нормативной стоимости также учитываются отдельно.

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (счет 43 "Готовая продукция, счет 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)").

На втором этапе, при проверке полнота оприходования произведенной продукции, аудитору необходимо знать способ учета выпуска готовой продукции. Аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционным способом, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его применением.

Достоверность данных о выходе продукции, так же можно проверить путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты.

На третьем этапе аудитор проверяет фактическое движение готовой продукции. Для этого аудитору необходимо проанализировать данные производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

На четвертом этапе аудитор проверяет операции по учету отгрузки и реализации готовой продукции. Аудитору необходимо установить соответствие признания выручки для целей бухгалтерского учета требованиям п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а для целей налогообложения – требованиям ст. 271 – 273 гл. 25 НК РФ и принятой учетной политике. В соответствии с законодательством для целей налогообложения предприятия могут применять следующие методы признания выручки:

- по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов (по методу начисления);

- по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию (по кассовому методу).

Аудитор должен проверить достоверность и правильность оформления документов на отгруженную продукцию, и полноту ее оплаты. Для выявления отгрузки неучтенной продукции, необходимо проводить встречную проверку ассортимента, количества и качества выпускаемой продукции, показанных в производственных отчетах соответствующих цехов, с данными накладных на сдаче готовой продукции на склад и товарно-транспортных накладных на отгрузку продукции покупателям.

На пятом этапе аудитор проверяет правильность учета расходов, связанных со сбытом готовой продукции.

При проверке ведения учета по счету 44 «Расходы на продажу» аудитор проверяет следующее:

1. Обоснованность отражения расходов на продажу.

В состав этих расходов входят:

- расходы на затаривание и упаковку изделий на сладах готовой продукции;

- расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны и другие транспортные средства;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов;

- представительские расходы;

- затраты на рекламу;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами и другие расходы.

2. Соблюдение нормативов расходов на рекламу.

Аудитору следует определить перечень затрат на рекламные расходы.

Аудитор проверяет:

- связаны ли расходы на рекламу с основной производственно-коммерческой деятельностью предприятия;

- существует ли смета расходов на рекламу, утвержденная руководителем;

- соблюдается ли порядок признания расходов исходя из принятого метода;

- соблюдаются ли нормы расходов на рекламу, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения.

3. Соблюдение основных положений по учету тары.

Аудитор проверяет правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения. Затраты по изготовлению новой тары учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Изготовленная тара сдается на склад по приемно-сдаточным накладным, оценивается по действующим оптовым ценам, зачисляется со счета 23 на счет 10 "Материалы" и относится:

а) на счет 20 "Основное производство" и включается в производственную себестоимость продукции, если процесс упаковки продукции осуществляется в цехах основного производства;

б) на счет 44 "Расходы на продажу" и включается в полную себестоимость продукции, если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад. Аналитический учет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам, цехам и другим местам хранения.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке ее на склад предприятия.

4. Правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

Аудитор путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 «Расходы на продажу» выясняет организацию аналитического учета по видам и статьям расходов, а с помощью арифметического контроля – проверяет правильность их распределения между видами отгруженной продукции, если используется вариант частичного списания расходов на продажу. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами продукции) ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции.

5. Соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.