Понятие упрощенной системы налогообложения и нормативная база ее применения

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ).

УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Вообще "упрощенка" ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Таким образом, если организация хочет перейти на "упрощенку", она вправе это сделать. И наоборот: если УСН не подходит, то можно перейти с нее на иной налоговый режим.

Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.

Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение "упрощенки". И чтобы начать ее применять, необходимо все их соблюсти.

А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода, за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

"Упрощенка" применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ.

Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД.

Дело в том, что организация не сможет применять "упрощенку" вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Несовместима "упрощенка" и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности.

Таким образом, совмещать "упрощенку" возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Если организация применяет УСН, то не надо платить следующие налоги представленные в таблице 1 (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Таблица 1 – Налоги, не уплачиваемые организацией, применяющей УСНО

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций	НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности
ЕСН до 1 января 2010 г.	ЕСН до 1 января 2010 г. - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц
НДС, за исключением (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): - налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации

С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- дивиденды;

- проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.

Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "а" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель-"упрощенец" также не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку данный налог по ним он не платит.

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- дивиденды;

- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;

- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.

Такие изменения внесены в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ (пп. "б" п. 6, пп. "б" п. 8 ст. 1, ст. 4 данного Закона).

Отметим, что к указанным доходам предприниматели также не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, так как они облагаются данным налогом не по ставке 13%. Это следует из п. 3 ст. 210, ст. 224 НК РФ.

Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель - "упрощенец" должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество.

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ исключено (п. 10 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).

В некоторых случаях "упрощенцы" все же должны уплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). В частности, когда они выставили счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Все иные налоги "упрощенцы" платят в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Это акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.

Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Однако в 2010 г. "упрощенцы" по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды").

"Упрощенка" не освобождает от обязанностей налоговых агентов. Налоговые агенты - это лица, на которых Налоговый кодекс РФ возложил обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные формы учета.

С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Так установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Но, освобождение от ведения бухгалтерского учета по своей сути формально.

Во-первых, бухучет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет финансовое положение вашей фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.

Во-вторых, в случае перехода с УСН на общий режим налогообложения организация столкнется с необходимостью восстанавливать бухгалтерский учет. А это может потребовать значительных временных и трудозатрат.

В-третьих, в большинстве случаев у организаций-"упрощенцев" возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.

Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью. Это следует из ряда норм Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (например, п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (например, абз. 2 п. 1 ст. 18, ст. 23, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49).

Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД. Приведем соответствующую информацию в таблице 2.

Таблица 2 – Необходимость данных бухгалтерского учета

В каких случаях необходимы данные бухгалтерского учета	Основание	Комментарий
Для представления бухгалтерской отчетности акционерам	Пункт 3 ст. 52, ст. 91 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142, от 10.01.2006 N 03-11-05/2	Реализация конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики обеспечивается, в частности, бухгалтерским учетом (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 N 4-П)
При выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов	1. Для акционерных обществ: п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 10.01.2006 N 03-11-05/2. 2. Для обществ с ограниченной ответственностью: п. 1 ст. 28, п. п. 1, 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Письма Минфина России от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6 (п. 1); Постановление ФАС Северо- Западного округа от 26.06.2007 N А42-8832/2006	При выплате дивидендов (распределении прибыли между участниками) АО и ООО определяют размер чистой прибыли на основании данных бухгалтерского учета. При этом необходимо соблюдать требование о размере стоимости чистых активов

Продолжение таблицы 2

В каких случаях необходимы данные бухгалтерского учета	Основание	Комментарий
Когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной	1. Для акционерных обществ: п. 1 ст. 78 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 07-02-06/07. 2. Для обществ с ограниченной ответственностью: ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 07-02-06/07; Постановления ФАС Северо- Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7767/07, ФАС Центрального округа от 25.04.2007 N А09-6598/06-4. 3. Для унитарных предприятий: п. 2 ст. 23 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"	Чтобы определить, является ли сделка крупной, необходимы данные бухгалтерского учета о стоимости имущества. Для акционерных обществ, кроме того, необходимы данные о балансовой стоимости активов
Для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг	1. Для акционерных обществ: ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07. 2. Для обществ с ограниченной ответственностью: п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; Письма Минфина России от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 18.06.2008 N 07-05-06/137	На АО и ООО возложена обязанность публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг
Когда организация совмещает УСН и ЕНВД	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ не освобождает такие организации от обязанности вести бухгалтерский учет; Письма Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239, от 13.02.2009 N 03-11-09/51, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70; Постановления ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11165/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007	Организации, которые применяют ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет. Это правило действует, даже если организация по иным видам деятельности работает на УСН

Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Освобождение не распространяется на организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.