Налог на доходы физических лиц: экономическое содержание и назначение; налоговые вычеты; ставки; налоговая база

Н-г на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой изъятие в бюджет части доходов граждан. НДФЛ относится к прямым налогам, поскольку конечным его плательщиком явл-ся получившие доход физичекие лица. Порядок взимания НДФЛ регламентируется главой 23 НК РФ. Плательщиками налога признаются физ. лица, явл-ся налоговыми резидентами РФ, а также физ. лица, получившие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Объектом налогообложения явл-ся доход полученный налогоплательщиком: от источников в РФ или от источников за ее пределами – для физ. лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ- для физ. лиц, не являющихся резидентами РФ;

НК РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К доходам от источников в РФ относятся: дивиденды и проценты от российской организации, индивидуального предпринимательства или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России; доходы полученные в РФ от авторских или смежных прав; доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ; доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и иных ЦБ в РФ, долей в уставном капитале российских орагнизаций и др. имущества; вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуг, полученое в РФ; пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;другие доходы, полученые в результате дея-ти в РФ.

Перечень доходов, полученых от источников за пределами РФ, аналогичен приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящихся за пределами России имущества и др. дея-ти осуществляемой внем страны. Налоговым периодам по НДФЛ явл-ся калкндарный год. Налоговая база включает все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. К доходам в н атуральной форме относятся оплата за налогоплательщика организацией или индивидуальным предпринимателем товаров, работ услуг, в т.ч. питания, отдыха, обучения, оплаты труда в натуральной форме. Доходом в виде материальной выгоды считается материальная выгода от приобретения товаров или услуг у взаимозависимых лиц. В этом случае налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров, реализуемых в обычных условиях, над ценами реализации товаров налогоплательщика. Величина налоговой базы для исчисления НДФЛ определяется след. образом: для доходов, облагаемых по ставек 13% - как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму установленных налоговых вычетов; при этом если сумма вычетов окажется выше суммы подлежащих налогообложению доходов, то налоговая база применительно к этому периоду принимается равной нулю; т для доходов, облагаемых по др. ставкам – как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Налоговым законодательством установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К ним относятся: гос-ые пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком); гос-ые пенсии; все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, увольнением и др.; вознаграждения донарам; алименты; сумма единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи со стихийным бедствием; выплачиваемой работодателем семье работника в случае его смерти или работникув случае смерти члена семьи; степендии; др. доходы на основании НК РФ.

При налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13% налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем по выбору налогоплательщика. Стандартные вычеты включают: вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распростроняется на6 Лиц. Принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединение «Маяк» в 1957г.; Инвалидов Вел. Отеч.войны; военнослужащих, ставших инвалидами I, II,III групп вследствии ранения или увечью, полученных при исполнении обязанностей военной службы; иные категории налогоплатльщиков в соответствии с НК РФ; вычет в размере 5оо руб, за каждый месяц налогового периода распростроняется на: Героев Советского Союза и ГероевРФ а также на награжденных орденом Славыф трех степеней; участников Вел. От.войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы; участников Афганской войны и др. стран, где велись боевые действия; вычет в размере 400 руб., за каждый месяц налогового периода предоставляются всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работадателем, предоставившим вычет, превысил 20 000руб; налоговый вычет в размере 600 руб, предоставляется налогоплательщикам имеющим детей или являющихся опекунами, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учашихся и студентов дневной формы обучения; вычет действует до того момента, пока доход налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, не превысит 40 000 руб. Налоговое законодательство также предусматривает право налогоплательщика на социальные, имущественные и профессиональные вычеты, которые предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации.

Налоговая ставка 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношенни всех видов доходов.2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса;суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления н-га предусматривает определение суммы н-га путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.НДФЛ могут исчислять и уплачивать налогвые агенты и сами налогоплательщики. Налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели или постоянные представительства в России иностранных организаций, от которых фие0ое лицо получило доход) обязаны начислить, удержать с налогоплательщика и внести в бюджет сумму НДФЛ с доходов, источником которых явл-ся данный налоговый агент. Исчисление сумм н-га производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налоовогопериода суммы н-га.