Расчет и учет взносов во внебюджетные фонды социального страхования

Взносы во внебюджетные фонды являются не удержанием, а начислением на заработную плату, его плательщиком является не работник, а работодатель. Порядок расчета взносов устанавливается законами «О социальном страховании в РФ», «О пенсионном обеспечении в РФ», «О медицинском страховании в РФ».. Для исчисления налоговой базы суммируются любые доходы, начисленные работодателями своим работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику. Она представляет собой суммированные выплаты ему за каждый истекший месяц нарастающим итогом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Объектом налогообложения являются выплаты по всем основаниям, в т.ч. по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ (кроме выплат единовременного характера, предусмотренных статьей 238 НК РФ).

Федеральный закон от 03.12.11 № 379-ФЗ для основной массы страхователей установил общий тариф страховых взносов на уровне 30%. Из них:

• в ПФР уплачивается 22% (тариф распределяется на индивидуальную и солидарную части);
• в ФСС — 2,9%;
• в ФФОМС — 5,1% (платежи в территориальные ФОМС отменены).

6,0 — солидарная часть тарифа страховых взносов;
10,0 — индивидуальная часть тарифа страховых взносов.

Для работников 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 16 процентов (6 процентов – солидарная часть, 10 – индивидуальная), накопительной части – 6 процентов (индивидуальная часть).

Для работников до 1967 года формируется страховая часть по ставке 16%.

Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей величину, установленную законодательством.. Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%.

Согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (с изменениями на 3 декабря 2011 года)» с 2012 года тариф страхового взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии делится на индивидуальную и солидарную части. Однако оформление двух отдельных платежных поручений в связи с разделением страхового тарифа на индивидуальную и солидарную части при уплате взносов в ПФР на настоящий момент не требуется.

В приложении N 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 373-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» КБК 3921 0202010060000160 указан для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии. То есть указан общий КБК и разбивка на индивидуальную и солидарную части отсутствует. В связи с чем предполагается, что разбивка по солидарной и индивидуальной части тарифа будет производиться впоследствии ПРФ самостоятельно. Организация же на уплату страховой части взносов оформляет одно платежное поручение.

Под солидарной частью тарифов понимается часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФ РФ денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законами России.

Индивидуальный тариф — это часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть этого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным Законом №212 от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд медицинского страхования(в ред. Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ) Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:

1) государственные пособия, в т.ч. пособия по безработице и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;(в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 276-ФЗ)

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

(абзац введен Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ)

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

(в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ)

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

(в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ)

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

6.1) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов;

(п. 6.1 введен Федеральным законом от 10.05.2010 № 85-ФЗ)

7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно,

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации

Источником всех исчисляемых взносов являются затраты предприятия по выполнению работ, услуг, производству продукции.

Для синтетического учета используют счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведут в разрезе субсчетов.

69/1.1 - расчеты с ФСС (2,9%);

69.1.2- расчету по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ставки устанавливаются в зависимости от класса профессионального риска);

69/2 – расчеты с ПФ РФ (22%);

69/3 – расчеты с ФФОМС(5,1%);

Застрахованными лицами признаются не только граждане России, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства. К ним присоединяются еще и иностранцы или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор не менее чем на 6 месяцев. Исключение сделано только для высококвалифицированных специалистов, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ Иностранцы или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами

Примечание: правовое положение иностранцев в РФ регулируется нормами Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Временно пребывающие иностранцы - это лица, которые прибыли в Россию на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, а также обладают миграционной картой, но не имеют вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Временно проживающие иностранцы - это лица, получившие разрешение на временное проживание в нашей стране до получения вида на жительство.
Однако есть несколько исключений, когда организации не нужно начислять страховые взносы на вознаграждения иностранным лицам:

- выплата осуществляется по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, который заключен с иностранцем – индивидуальным предпринимателем (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);

- иностранный сотрудник работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был ли трудовой договор заключен напрямую с российской фирмой или через ее зарубежное подразделение (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
- иностранец выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами РФ (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).