Порядок расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

В пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, раскрываются основные принципы составления бухгалтерской отчетности.

Главная задача бухгалтерской отчетности - дать заинтересованным пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, показатели которой сформированы исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Существенные показатели, способные оказать влияние на решения пользователей, следует отражать отдельной строкой в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в приложениях к бухгалтерской отчетности. Дополнительную информацию о показателях, отраженных в бухгалтерской отчетности, организация может раскрывать в пояснительной записке.

До принятия ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности отражалась сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет в налоговой декларации за отчетный период. После введения ПБУ 18/02 требования к отражению в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль изменились. Теперь следует отражать не только начисленную сумму налога на прибыль, но так же и те отложенные налоги, которые сформированы в бухгалтерском учете при выполнении требований ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства непосредственно влияют на сумму налога на прибыль и на финансовый результат текущего периода. Поэтому суммы постоянных налоговых активов и обязательств не фигурируют в бухгалтерском балансе как отдельные показатели - они входят в состав текущего налога на прибыль. Тем не менее заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить информацию об этих величинах из справочного раздела отчета о прибылях и убытках, а также из пояснительной записки.

При отражении показателей, сформированных в бухгалтерском учете по требованиям ПБУ18/02, бухгалтеру следует убедиться в правильности исчисления сумм, отраженных в бухгалтерском учете. Для этого нужно проверить, совпадает ли сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" с суммой налога на прибыль, исчисленного по стр. 250 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Если эти суммы не совпадают, значит, допущена ошибка при применении ПБУ 18/02. Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, нужно устранить все допущенные неточности в бухгалтерском учете. Если данные бухгалтерского учета будут искажены, это приведет к формированию неправильного финансового результата хозяйственной деятельности организации за отчетный период.