1. Методика выявления признаков искажения отчетности с
помощью аналитических процедур
Оценка достоверности отчетности имеет два аспекта. Первый аспект — бухгалтерский, т.е. соответствие отчетности установленным нормативными документами РФ правилам ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Второй аспект достоверности отчетности — экономический. В этом смысле достоверность отчетности — это адекватное отражение в ней экономических явлений не по форме, а по содержанию. Отчетность, достоверная с точки зрения бухгалтерского учета, может содержать существенные экономические искажения. Такие искажения связаны с двумя основными причинами.
1. Несовершенство действующих стандартов бухгалтерского учета. Одно из наиболее существенных искажений с этой точки зрения — это искажение стоимости активов, которая может значительно отклоняться от рыночной стоимости, и при этом отчетность будет считаться достоверной с бухгалтерской точки зрения.
|
|
2. Недобросовестность действий заинтересованных лиц (представителей руководства или собственника), в результате которых сделки, оформленные должным образом с точки зрения учета, приводят к результатам, которые экономически не могут считаться достоверными. Например, реализация продукции по заниженным ценам или закупка сырья по завышенным ценам, или приобретение услуг, которые не оправданы экономической целесообразностью. Все эти и многие другие действия приводят к занижению активов и финансовых результатов и соответственно к искажению отчетности, однако с бухгалтерской точки зрения она может быть признана достоверной. Цели, которые обычно достигаются с помощью недобросовестных действий, — это налоговая экономия и вывод активов.
Необходимо отметить, что искажения, возникающие по перечисленным причинам, могут быть очень существенными, делающими отчетность непригодной для принятия управленческих решений. Основным потребителем бухгалтерской отчетности в России являются налоговые органы, поэтому искажения отчетности направлены на уменьшение финансовых результатов и активов, увеличение расходов и обязательств. В развитых странах, где основными потребителями отчетности являются кредиторы и инвесторы, искажения направлены на увеличение финансовых результатов и активов.
Оценка достоверности отчетности с помощью экономического анализа направлена на выявление искажений, вызванных ошибками, несовершенством стандартов учета и недобросовестными действиями заинтересованных лиц.
Выявление признаков искажений отчетности вследствие ошибок основано на выявлении устойчивых соотношений между основными показателями деятельности организации на основе прошлых периодов и последующем сравнении с ними фактических соотношений отчетного периода, при этом наличие существенных отклонений указывает на зоны риска искажения отчетности вследствие ошибок.
|
|
Выявление признаков искажения отчетности вследствие недобросовестных действий затрагивает три группы важнейших экономических показателей.
1. Финансовые результаты. Основная цель анализа финансовых результатов — оценить адекватность их отражения в бухгалтерской отчетности; финансовые результаты могут быть занижены через занижение выручки и/или завышение расходов. С целью оценки достоверности финансовых результатов необходимо определить, имеют ли место признаки и предпосылки использования в организации всевозможных схем, используемых для вывода прибыли.
2. Ресурсы, в качестве которых рассматриваются нематериальные, материальные и финансовые активы, а также персонал, поскольку и численность персонала, и затраты на оплату труда являются довольно часто искажаемыми показателями. В процессе анализа необходимо выявить возможные отклонения учетной стоимости активов от их рыночной стоимости (справедливой стоимости, стоимости возмещения). Кроме того, необходимо оценить качество активов, чтобы выявить возможные искажения, связанные с использованием налоговой оптимизации, а также признаки вывода активов из организации. Искажение стоимости активов приводит к искажениям в пассиве баланса, поэтому в завершение этого этапа рассматриваются проблемы, связанные с пассивами: собственным капиталом и обязательствами.
3. Налоговые платежи. Основная цель анализа — определить возможные искажения, связанные с действиями по снижению налоговой нагрузки, предварительно рассчитав относительные показатели налоговой нагрузки и оценив взаимосвязи между налоговыми платежами и налоговыми базами.
Выявление признаков искажения отчетности вследствие несовершенства стандартов учета в основном направлено на оценку достоверности стоимостной оценки активов, потому что именно существенное отклонение учетной стоимости активов от их рыночной цены приводит к недостоверности отчетности.
Блок-схема выявления признаков искажения отчетности с помощью аналитических процедур приведена на рис. 4.
Рис. 4. Блок-схема выявления признаков искажения отчетности.