Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании за­ключенных с ними договоров (договоров поставки) или через розничную торговую сеть.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных до­кументов — накладных. В качестве типовой формы накладной может ис­пользоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства могут применять специали­зированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции со склада, в отдельных случаях — непосредственно из подразделений организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особых условий транс­портировки, по другим причинам), является распоряжение руководителя ор­ганизации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (за­казчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) долж­на выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Движение первичных учетных документов может осуществляться в такой последовательности:

• на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается четыре экземпляра накладной;

• эти накладные передаются в бухгалтерскую службу организации для записи в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом;

• подписанные бухгалтерской службой накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) в качестве оправ­дательного документа на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры на­кладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции; на всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

• при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

• служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продук­цию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных;

• бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организа­ции (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других мате­риальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопостав­ления соответствующих граф в накладных и журнале их регистрации.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогич­ных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-по­ставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавлен­ную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обус­ловленного договором поставки момента перехода права собственности на готовую продукцию. В общем случае переход права собственности происхо­дит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ). Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца

Д 90 «Продажи», субсчет «Себе­стоимость продаж»

К 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной)себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее откло­нения от нормативной (плановой) списываются

Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К 43 «Готовая продук­ция» (при первом варианте)

или

К 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» (при втором варианте).

Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Пример. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продук­ции на складе на начало месяца составляет 30 000руб., фактическая производ­ственная себестоимость остатка продукции — 34 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции — 4000 руб. (перерасход). Нормативная (плано­вая) стоимость выпущенной в течение месяца продукции составила 270 000руб.; фактическая себестоимость — 287 000руб. Нормативная (плано­вая) стоимость отгруженной продукции — 136 000руб.

Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца.

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой)

№ п/п	Показатель	Нормативная (плановая) себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонения (гр. 4 - гр. 5) (+,-)
	Остаток продукции на складе на начало месяца	30 000	34 000	+ 4000
	Поступило из производства	270 000	287 000	+ 17 000
	Итого	300 000	321 000	+ 21000
	Отношение суммы отклонений к нормативной (плановой) се­бестоимости, %	X	X	7 (21 000: 300 000 х 100)
	Отгружено продукции	136 000	145 520 (136 000 + 9520)	9520 (136 000 х 7%)
	Остаток продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - стр. 5)	164 000	175 480	+ 11 480

На основании этой таблицы производятся записи:

Д 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К 20 «Основное производство» — на сумму нормативной (плановой) себестоимости вьшущенной продукции — 270 000 руб.;

Д 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себе­стоимости готовой продукции от учетной стоимости»

К 20 «Основное производство» — на сумму разницы между фактиче­ской себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) себе­стоимостью (перерасход) — 17 000 руб.;

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» — на сумму нормативной (плановой) себестоимости отгруженной продукции —

136 000 руб.;

К 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себе­стоимости готовой продукции от учетной стоимости» — на сумму отклоне­ния, приходящуюся на отгруженную продукцию, — 9520 руб.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимо­сти готовой продукции от учетной стоимости»).

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода пра­ва собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, на­пример, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к поку­пателю, отражается записью:

Д 45 «Товары отгруженные»

К 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стои­мость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К 45 «Товары отгруженные».