Документальное оформление отгрузки (отпуска) готовой продукции

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных. В качестве типовой формы может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Накладная (либо иной аналогичный первичный документ) должна выписываться в количестве экземпляров достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. На основании накладных, на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных документов организация выписывает счета- фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав высылается (передается) покупателю, второй остается у организации – поставщика. Счет- фактуру регистрируют в книге – продаж. В Постановлении Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" рассматриваются случаи, когда фирма должна выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. Счета выписывают, в частности:

- при использовании товаров (работ, услуг) для собственных нужд фирмы (если расходы на покупку таких товаров, работ или услуг не уменьшают облагаемую прибыль);

- при получении авансов в счет предстоящей поставки;

- при выполнении строительных работ собственными силами;

- при выполнении фирмой обязанностей налогового агента;

- при поступлении средств, связанных с расчетами по оплате товаров, которые облагают НДС (например, положительные суммовые разницы), и т.д.

Порядок ведения покупателем книги покупок при расчетах по НДС утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914). При этом данным порядком особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.

Порядок отражения раздельного учета в книге покупок разъяснен в Письмах ФНС России от 07.02.2005 N 03-1-03/165/16 и Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394. В соответствии с этими документами налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок отражения счетов-фактур в книге покупок и закрепить его в учетной политике. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 7 Постановления N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету (возмещению) в установленном порядке. В том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным и оплаченным им товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок (на момент определения соответствующей части налога, подлежащего вычету) только в части стоимости товара, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли НДС, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом в графе 8б книги покупок указывается сумма НДС, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; в графе 8а - соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара, а в графе 7 - сумма показателей граф 8а и 8б.

КНИГА ПОКУПОК

01.08.2011 31.08.2011

Покупка за период с ---------- по ----------

N п/п	Дата и номер счета- фактуры продавца	Дата оплаты счета- фактуры продавца	Дата приня- тия на учет товаров (работ, услуг)	Наиме- нование продавца	ИНН продавца	КПП продавца	Страна проис- хожде- ния товара. Номер ГТД	Всего поку- пок, вклю- чая НДС	В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 процентов (8)
стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)	(7)	(8а)	(8б)
	02.08.2011 N 167	03.08.11	04.08.11	ООО "Пассив"			Россия		100 000	18 000
	09.08.2011 N 224	10.08.11	11.08.11	ЗАО "Ока"			Россия		200 000	36 000
	15.08.2011 N 564	15.08.11	16.08.11	ЗАО "Союз"			Россия		500 000	90 000
Всего		800 000	144 000

Пример 1. Организация реализовала покупателю готовую продукцию договорной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 80 000 руб. Право собственности на товар переходит в момент передачи покупателю. Затраты по доставке - 1000 руб.

В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - признана выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. (118 000 руб.: 118 x 18) - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 10, 69, 70 и др.

- 1000 руб. - отражены затраты по доставке товаров покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 1000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - получена плата за товары.

Пример 2. Предприятие реализует покупателю товар, облагаемый НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. Доставка в стоимость продукции не включена. Стоимость доставки составила 2360 руб. Себестоимость товара - 80 000 руб. Товар доставляется собственным транспортом поставщика, расходы, на содержание которого составили 1500 руб.

В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 110 000 руб. - признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 10 000 руб. (110 000 руб.: 110 x 10) - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. [110 000 руб. - (80 000 руб. + 10 000 руб.)] - отражена прибыль от реализации товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2360 руб. - отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 360 руб. (2360 руб.: 118 x 18);

Дебет 23 Кредит 02, 10, 60, 69, 70

- 1500 руб. - отражены расходы на содержание транспорта;

Дебет 90-2 Кредит 23

- 1500 руб. - списаны расходы на содержание транспорта;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 руб. [2360 руб. - (360 руб. + 1500 руб.)] - отражена прибыль от реализации транспортных услуг.

Пример 3. Продавец осуществляет поставку товара покупателю на сумму 118 000 руб. (суммы в примере приведены с учетом НДС). Право собственности на товар переходит в момент его отгрузки со склада поставщика.

По договору продавец обязан оказать покупателю услуги по организации доставки товара до склада покупателя. Стоимость доставки оплачивается дополнительно к цене товара и составляет 20 355 руб. Из них оплата услуг перевозчика составляет 17 700 руб., вознаграждение продавцу за организацию доставки - 2655 руб.

В бухгалтерском учете поставщика будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. (118 000 руб.: 118 x 18) - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - получены денежные средства от покупателя за товар;

Дебет 51 Кредит 62

- 17 700 руб. - получены средства от покупателя для организации доставки товара;

Дебет 51 Кредит 62

- 2655 руб. - получены средства от покупателя в счет вознаграждения продавцу за организацию доставки товара (авансом);

Дебет 76-НДС Кредит 68