При эффективном использовании первоначально инвестируемого капитала и привлеченных средств результатом деятельности банка является прибыль. Остающаяся в распоряжении банка прибыль, как правило, реинвестируется с целью расширения деятельности и обеспечения устойчивого функционирования банка. За счет прибыли банка формируются следующие фонды:
-резервный фонд;
-фонд развития банка:
-прочие фонды.
Порядок их формирования и использования устанавливается Национальным банком и соответствующими локальными нормативными документами банков.
Основными нормативными документами для аудиторской проверки формирования фондов и нераспределенной прибыли являются Правила составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь от 28 декабря 2001 года № 350, Инструкция о порядке формирования и использования резервного фонда банка и небанковской кредитно-финансовой организации от 24 мая 2001 года № 124.
Аудит формирования фондов проводится по следующим направлениям, включающим проверку:
|
|
-источников формирования фондов;
-полноты перечисления средств в фонды согласно решениям собрания учредителей (акционеров) банка;
-соблюдения сроков формирования фондов:
-правильность и обоснованность отражения в учете операций по формированию фондов формированию фондов банка.
Для получения аудиторских доказательств используются следующие документы и счета: устав банка, протоколы собрания акционеров; выписки по счетам 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения», 7380 «Использование прибыли отчетного года»; данные ежедневного баланса; мемориальные ордера, на основании которых совершались операции по формированию фондов.
Аудит формирования фондов следует начинать с изучения устава банка, внутренних положений о фондах, в которых содержится порядок их создания. Затем изучаются протоколы собрания акционеров банка, в которых утверждены нормативы отчислений из прибыли в тот или иной фонд, а также сроки, в которые должны проводиться отчисления. Утвержденные собранием акционеров нормативы отчислений из прибыли в фонды банка следует сверить с нормативами, заложенными в уставе банка или внутренних положениях и, при необходимости, с нормативами, утвержденными Национальным банком (например, при аудите формирования резервного фонда).
Фонды, входящие в состав собственного капитала банка, образуются за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам в течение года (авансовые отчисления из прибыли отчетного года) либо после утверждения общим собранием учредителей банка годового бухгалтерского отчета.
|
|
Минимальная величина резервного фонда регламентируется Национальным банком. Так, для банков, резервный фонд которых сформирован в размере менее 15 процентов от зарегистрированного уставного фонда, минимальный размер отчислений от прибыли отчетного года должен составлять не менее 5 процентов.
Средства резервного фонда и фонда развития банка по решению собрания учредителей могут быть направлены на следующие цели:
-возмещение непокрытых убытков, выявленных по результатам работы банка за отчетный год;
-восполнение превышения суммы распределенной прибыли над полученной суммой прибыли;
-пополнение уставного фонда.
Во всех остальных случаях величина резервного и фонда развития банка не уменьшается.
К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фонды, предусмотренные Уставом банка, например, фонд индексации акций. Средства фонда дивидендов предназначены для выплаты дивидендов учредителям банка. Периодичность их выплаты в течение отчетного года устанавливается уполномоченным органом управления банка с учетом результатов деятельности банка за этот период. Средства фонда дивидендов по предложению уполномоченного органа управления банка могут быть направлены на пополнение уставного фонда, а также на погашение выявленных убытков и восполнение суммы превышения распределенной прибыли над полученной суммой.
При формировании фондов банка составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 7380 «Использование прибыли отчетного года»
или
7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»