По дисциплине «Налоги и налогообложение»

63 Косвенное налогообложение в Российской Федерации

1.Косвенное налогообложение в Российской Федерации

В косвен налогообл участв 3 объекта: бюджет,носитель налога(потребитель), юр лицо как посредник. ВИДЫ: акциз, НДС.НДС фед.налог.Нал.плат-ки орг-и и ИП.Объект нал.облож. – реализ-я ТРУ.на террит-и РФ, строит-монтаж работы,ввоз товаров.НЕ я вл объектом н/о выполнение ТРУ бюджетн организ,казенными организ а рамках возложенных на них обязательств гос-вом: операции по реализ участков земли.

Не подлежит нал.облож. - медицин.тов по перечню(протезы,очки), продукты питания произведен в столовой в учебн и медицин учреждениях.. НБ при реализ-и ТРУ=ст-ть,исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без вкл-я в них налога.НБ при реализ-и им-ва=цена реализ-и – ст-ть реализ-го им-ва. НБ при реализ-и с/х.прод-и=цена с учетом НДС – и цена прод-ии.Нал.период квартал. Нал.ставки 0%-товары вывез-ые в тамож-ом режиме экспорта,товаров; реализац ТРУ в космич пространстве,в режиме свободной таможен зоны.10%-продовольств.тов., тов.для детей; периодич.печатн.изданий,книжн прод-и,связ-й с образов,наукой,культур,мед.тов.по перечню.В остальн.случ.примен-ся 18%. Рассчетн.ставки 10%,110% и 18%,118%:1)При получении предоплаты по реализ-ых ТРУ;2) При исчис-ии НДС нал-ым агентом;3)При реализ-ии с\х продукции и продуктов ее переработки,приобр-ых у ФЛ;4)При реализ-ии им-ва, приобрет-го на стороне и учитыв-го с НДС;5)При передаче имущ-ых прав.Порядок исчисл-я – сумма нал.при опред-ии НБ исчисл-ся как 1)НБ включ НДС*10%/110% (18%/118%) или 2) НБ без НДС*10% или 18%. Условно можно выделить 3 этапа в исчислении: 1)исчисление НДС с объектов обложения (исходящ НДС); 2)определен НДС входящего,подлежит вычету.3) НДС в бюджет: а)подлежит к уплате если исход НДС>входящ б) полежит возмещению если исходящ НДС<входящ.

Акцизы.-фед-й налог, выборочный косвенный.Взымают при первичн реализ производителем товаров, за исключ денатур. Этил.спирта и прямогон бензина-акцизуплачив при получении товара для дальнейш перерработке.Нал.плат-ки орг-и и ИП.Нал.пер-д месяц.Основн.подакцизн.тов.:спирт и спитосодержащая продукция,за искл-ем лекарств-х ср-в, парфюма,ветеринар препаратов;алкогольная продукция;пиво;табачная продукция,легковые авто и мотоциклы,имеющ.мощность двигат более 150л.с.;бензин,дизельн.топливо и моторн.масла,прямогон. бензин. НБ опред по кажд виду товар отдеьно по котор устаовл СПЕЦ налог ставка. Объект н/о:реализац подакциз товаров,ввоз подакц товаров в РФ

64 Налог на доходы физических лиц

НДФЛ – фед. прямой налог, который, согласно бюд. Законод-ву, поступает в размере 70% в бюджет субъектов РФ, 30% – в местные бюджеты.

Категории налогоплательщиков	Объект налогообложения
1. Ф.л., в т.ч гр-не РФ, ин. Гр-не, лица без гражданства, признаваемые налоговыми резидентами РФ.	Д, полученные за н/период, в т.ч как на тер-и РФ, так за её пределами (может быть проблема двойного налогообложения).
2. Ф.л, в т.ч. гр-не РФ, ин. Гр-не, лица без гражданства, не являющиеся резидентами РФ.	Д, полученные от источников на тер-и РФ(по повышенным ставкам и без права на льготы кроме высокооплач. Спец-ов)

Резидентом РФ признаётся ф.л, прибывающее на тер-и РФ более 183 дней за послед. 12 месяцев.

НБ:Сумма Д, получ-х ф.л за нал. период в ден.и натур.форме в виде мат.выгоды

К Д в нат. форме относятся: нат. оплата труда; ТРУ, полученные безвозмездно (подаренные); полная или частичная оплата орг-ей или ИП за н/пл-ка ТРУ. Их ст-ть определяется исходя из рын. ст-ти с учетом НДС и акцизов.

Общие правила НБ: формируется нарастающим итогом с начала года.

НБ по ставке 13%, опред-ся как разница между суммой облагаемых Д и суммой налоговых вычетов. Если за налоговый период сумма вычетов превышает сумму Д, то НБ=0, разница на след. период не переносится, за исключ. Имущест. вычета по расходам на приобретение жилья.

Ставки по НДФЛ:

30% и 15% для нерезидентов РФ (иностранных граждан);

35% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, от участия в различных играх и т.д более 4000.;проц.дох по вкл, превыш ст. реф-я +5 п.п.

9% от доходов, полученных от дивидендов;+ Д по обл-ям с ипотечным покрытием.

13% по всем остальным доходам.

Льготы по НДФЛ:Д. не подлеж.н/о:1)гос.пособия за искл.пособий по врем.нетруд-ти,вкл.пособия по уходу за больн.реб-ом,,бер-ти и родам2)вознагр. донорам за кровь, аллименты, мат. Помощь. Вычеты:Стандартные: на себя:3000-чернобыльцам и лицам подверж.радиакт.возд-ию+инвалиды воин;500р-для участ-ов воин,героямСССР,инвалид дет-ва и 1,2гр.; на ребенка1400 (3000 на 3-го)р-на кажд.реб-ка до 18лет,а также учащ-ся днев.формы обуч. или асперанта до 24 лет,предост-ся и двоиной вычет 2000 и 3000, единств.родит. и дети инвалиды до СОД<= до 280т.р Социальные (предост-ся налоговым органом):1)расходы на благотворит.цели- не более 25%2)по расходам на оплату обучения: каждого из детей, брата/сестру – не более 50 т.р, самого себя – не более 3)за услуги по лечению, медикаментов и взносы на доб мед.страх-е4) доп взносы на накоп ч. тр пенсии. Сов лимит по вычетам со 2 по 4= не более 120т.р

Имущ-ые:1)по Д от продажи им-ва в полной сумме,если об-т наход-ся в собст-ти б.3лет и в сумме 1млн.р,если таковые наход-сь в соб-ти м.3лет. 2)по расходам н/пл-ка на приобретение (стр-во) жилья не более 2 млн.р+ % по целевому и ипотеч.кредит-ию.

Проф.вычеты:1)ИП и др.лицам занимающ. предприн. д-ю в сумме факт-ки произ-х и док-но-подтверж-х р/ов.Если не в сост-ии подтвердить вычет произ-ся в раз-ре 20%от суммы д/ов2)по расходам по гр-прав.договорамам в сумме факт-ки произ-х и док-но подтверж-х р/ов3)н/п получ-ие авторские вознагр-ия в сумме факт-ки произ-х и подтверж-х р/ов.

Для получения вычетов срок исковой давности 3 года.

Нал. период: - календарный год. Расчеты ведутся нарастающим итогом с начала года, оплата каждый месяц.

Порядок исчисления и уплаты: исчисление через налогового агента и декларационный способ

П/п осущ-ее выплату доходов в пользу ФЛ обязано удержать НДФЛ у источника его выплаты и перечислить его в бюджет, а также представить сведения в налоговую инспекцию о суммах доходов, начисленных в пользу ФЛ. Налоговые агенты предоставляют декларацию до 1.04 после отчетного периода.

Деклар. способ примен-ся ИП, част.адвок. и нотариусами, а также лицами определенными НК РФ. Предоставляется декларация 3-НДФЛ до 30.04

По дох. Обл по ст 13%:

1) ВД, сумма всех доходов, начисл налог агентомв пользу физ лица

2) СОД= ВД – суммы не подл-щие н/о

3) НВ

4) НБ=СОД-НВ

5) НДФЛ=НБ*13%

6) Сумма НДФЛ за тек. Мес как разница м/у суммой НДФЛ расчит. Нараст итогом и суммой НДФЛ удерж. в предыд. Мес

7) Сумма к выплате= ВД за мес.- НДФЛ за мес.

Т,О ф.л получ дох-д за вычетом сумм НДФЛ

65 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

С 1.01.2010 г. отменен ЕСН (администрировался ФНС)и установлена система страх. взносов в ГВБФ:1)взносы на ОПС(страх.и нак.часть), ОМС (ФедФОМС и ТерФОМС –до 1.01.2012)-админист-ся Пенс.фондом (отчетность РСВ-1,РСВ-2);2)взносы на обяз.соц.страх-е (по врем.нетрудосп.и материнству,от несчат.случаев на пр-ве и проф.забол-й)-админист-ся ФСС.

Исчи-е и уплата страх.взносов регул-ся соответствующими нормативными актами.

В рамках реформы произошли следующие изменения:1)установлен ед.тариф.В2012г.совокуп.тариф30%:ПФР-22%,ФСС-2,9%,ФФОМС-5,1%.2)установлен лимит плат.базы-512 т.р.рассчит-ся отд.по каждому ф.л нараст.итогом ежемес.3)контроль за исчис. и уплатой возлаг. на ПФР и ФСС на основе ФЗ№212(ранее НК РФ и ФНС).

2категории плат-ков: орг-ии, ИП и ф.л,производящие выплаты ф.л и самозанятые лца (ИП, част.адвокаты,нотариусы). Если относятся к обоим категориям, то исчис-ет и уплач. отдельно.

Объект облажения: выплаты и иные вознг. в пользу ф.л. в т.ч по труд.,граж-прав., по автор-ким и лицензин-м договорам (по страх.взносам от НС и Проф.заб. только по труд.). Не яв-ся объектом вознагр. по переходу права соб-ти по гр-прав. дог-ам и по труд. дог.с ин.гр-ми для работы в рос. орг-ях.

База для исчис-я взносов- выплаты и иные вознаг-я в пользу ф.л в ден. и нат.формах за рас.период. Исчисляется нарастающим итогом отдельно по каждому ф.л. и не д/превышать лимит. База ОПС и ОМС=выплаты по труд.+граж-прав.-суммы не облаг-мые. База по ОСС=выплаты по труд.-суммы не облаг-мые.

Тариф страх.взносов: на 2012 г.-30%, кроме с/х товаропроз-й,общ.орг-ий инвалидов, спец.режимников,резидентов особ.экон.зон,науч.орг-ий и тд. По взносам от НС и Проф.заб-й зависит от класса проф.риска и устанав-сяФЗна каждый год.всего 32 класса;мин-0,2%,мак-8,5%

Расчетный период- кален.год. Отчетный- 1 кв., п/г, 9 мес.

Порядок исчисления и уплаты: исчисл. и уплач-ся отдельно по каждой части и каждый фонд, ф.л нараст.итогом ежемес-но. До 15 числа каждого мес. уплач. ежемес.обяз.платеж.

ИП, част.адвокаты и натариусы яв-ся плат-ми одновременно по 2-м категориям. Как самозанятые лица уплач-ют взносы в виде фиксир. платежа=МРОТ*тариф*12 мес. Тариф=30%-тарив в ФСС 2,9%=27,1%.

Фиксиров.платеж уплач-ся вне зависимости от результата д-ти. М/платится с любой периодичностью, при этом вся сумма д/б внесена в бюджет до 31.12 текущего расчетного года.

66 Налог на прибыль организаций

ННП – прямой, пропорциональный и регулирующий налог.(гл.25 НК РФ).

налогоплательщики	Объект налогообложения
Рос. орг-ии	Полученные Д, уменьшенные на Р
постоянные представительства ин.орг-ий в РФ	Д представительства-Рпредстив-ва
ин.орг-ии не имеющие представительств.	Доходы полученные в РФ

Не явл-ся н/пл-ком ННП орг-ии: 1)переведенные на УСН; 2)с/х товаропроиз-ли переведенные на уплату ЕСХН; 3)по видам деят-ти переведенным на уплату ЕНВД; 4)организ-ии уплачив-щие налог на игорный бизнес.

Доходы подразделяются на: 1. Учитываемые при формир-ии н/о базы: а) доходы от реализации ТРУ, имущественных прав; б) внереализационные доходы (доходы от операций по купле продаже валюты, доходы прошлых лет, полож. курс. разницы, доходы от сдачи им-ва в аренду и т.д.). 2. Неучитываемые для целей н/о.

Расходами признаются затраты организаций при соблюдении следующих условий: а) затраты д.б. экономически оправданными; б) выражены в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соотв. с законодательством РФ; г) затраты д.б. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1. Учитываемые при формировании н/о базы: а) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной ам-и, прочие расходы); б) внереализационные расходы, 2. расходы не учитываемые для целей н/о.

Н/пл-ик имеет право сам-но определять перечень прямых и косв. расходов, порядок оценки остатков НЗП, ГП и товаров отгруженных. Выбранное правило закрепляется в учетн. политике для целей н/о.

Методы опред-ия дох-в и расх-в: 1)м-од начислений- дох-ы и расх-ы признаются в момент совершения операции; 2)кассовый м-од- дох-ы и расх-ы признаются в момент оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации Т,Р,У, имущественных прав, учитываются, исходя ст.40. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Суммы полученного убытка можно в течение 10 лет переносит для уменьшения НБ.

Н/пл-ки, совмещающие общий режим и спец.режим исчислении НБ по ННП не учитывают Д и Р, относящиеся к таким режимам.

Налоговые ставки – устан. кумулятивная ставка:общая-20% из нее 2% в фед.б-д,18%-рег. Законом субъекта РФ ставка может быть понижена но не более чем до13,5%

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осущ-ия д-сти, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Фед. законом "О Центральном банке РФ (Банке России)", облагается налогом по нал. ставке 0%.

Налоговый период календарный год.

Отчетный период 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а также возможны ежемесячные платежи для орг-ий за предыд. 4 квартала Вр. Не превысила 10 млн. руб., бюдж. учреж-я, автоном. учреж-я.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог опр-ся как соответствующая нал. ставке процентная доля нал. базы.

2. Сумма налога по итогам нал. периода опр-ся нал/ком самостоятельно.

2 способы упдаты: декларационный (для рос.орг-ий и пост. предтстав-в ин.орг-й)- до 28 марта и через налогового агента (по дивидендам, по Д ин.орг-ий не имеющих пост.представит-в,по операциям с гос. и мун. цен.бум.

Декларация предоставляется по месту регистрации н/пл-ка.

Нал.учет- сис.обощения инфо для опред-я НБ по конкретному налогу на основе первичных документов. Применяется с целью формирования полной и достоверной инфо о порядке учета хоз. операции с применением первичных учетных документов (регистры б/у и н/у: бух. отчетность декларации по налогам)