Оценку предприятий как имущественных комплексов: могут проводить юридические лица или индивидуальные предприниматели, осуществляющие оценочную деятельность, имеющие соответствующую лицензию. Порядок проведения оценки имущества, находящегося в государственной собственности устанавливает Инструкция о порядке проведения оценки имущества, находящегося в государственной собственности, утв. постановлением Госкомимущества от: 2.05.2008 № 35 (с изменениями и дополнениями). Оценка предприятий в иных случаях - в соответствии со стандартами СТБ 52.0.01-2007 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Общие положения», CTП 52.1.0172007 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка предприятий как имущественных комплексов (бизнеса)».
Статьей 2 Закона от 8.11.1994 № 3373-XlI «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) особо выделен аудит состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса. Эта аудиторская услуга, выполняемая по специальному аудиторскому заданию, не должны смешиваться с сопутствующей аудиту услугой по оценки стоимости предприятия как имущественного комплекса, также иного имущества.
|
|
Заключение аудитора составляется в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности «Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию», утв. постановлением Минфина от 23.01.2002 № 8
(изменениями и дополнениями). Следует понимать, что такое аудиторское заключение не отражает, как правило, рыночную стоимость продаваемого предприятия, как ошибочно полагают в некоторых случаях участники сделки покупки готового бизнеса.
Аудит, проводимый с целью подготовки такого заключения, должен включать оценку используемых организацией принципов ведения бухучета, в т.ч., полноты и адекватности применения действующих положений по инвентаризации имущества, а также проверку данных по имуществу обязательствам, приведенных в бухгалтерском балансе приложениях к нему и других учетных документах. При этом стоимость имущества и оценка обязательств должны соответствовать данным бухучета на дату проведении полной инвентаризации. От аудиторов требуется по результатам проведения аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств в отношении данных перечня имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия как имущественного комплекса, подтвердить состав и стоимость продаваемого предприятия.
В соответствии с п.1 ст. 132 Гражданского кодекса предприятие представляет собой имущественный комплекс, который используется организацией или индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности.
|
|
Согласно этой же статье ГК в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности. Это может быть недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права. Собственник может продать предприятие в целом или его часть, что предусмотрено п.2 ст. 132 ГК.
Состав и стоимость продаваемого предприятия должны быть указаны в договоре продажи на основе полной инвентаризации предприятия. При инвентаризации предприятия необходимо руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.
При этом цена реализации предприятия, которая установлена в договоре, может быть равной, ниже или выше балансовой стоимости реализуемого имущества (активов).
Договор продажи предприятия заключается в письменной форме. К нему должны быть приложены следующие составленные сторонами документы:
- акт инвентаризации;
- бухгалтерский баланс;
- заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
- перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.
Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
По ст. 533 ГК до передачи предприятия покупателю стороны договора (продавец или покупатель) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия. Кредитор, который письменно не сообщил продавцу или покупателю о своем согласии на перевод долга, вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков.
Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется на основании передаточного акта (акта о приеме-передаче). В акте, в частности, должны быть указаны данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов. Датой передачи предприятия является дата подписания сторонами передаточного акта.
Согласно п. 1 ст. 535 ГК с момента государственной регистрации перехода права собственности покупатель становится собственником предприятия.
Для того чтобы правильно и своевременно исполнить свои обязательства по НДС, необходимо:
1) Определить налоговую базу, с которой нужно исчис-
лить и уплатить НДС.
2) Определить налоговую ставку по НДС.
3) Исчислить НДС.
4) Выставить НДС покупателю в ТН-2.
В соответствии с п. 10 ст. 7 Закона при продаже предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
Например, организация продает предприятие, в состав которого входят:
- основные средства;
- материалы;
- готовая продукция;
- дебиторская задолженность.
В такой ситуации организация должна определить три налоговые базы по каждому из видов активов: по ОС, по материалам, по готовой продукции.
Обратим внимание, что реализация дебиторской задолженности НДС не облагается, так как для целей Закона к товарам не относятся деньги.
При реализации предприятия ниже балансовой стоимости следует учитывать, что если реализуются ОС ниже остаточной стоимости, покупные товары ниже цены приобретения, налоговая база должна соответствовать остаточной стоимости к цене приобретения.
|
|
При этом цена каждого вида имущества (актива) принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, так как Законом установлено, что в случае, если стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализовано ниже (выше) балансовой стоимости реализованного имущества, для определения налоговой базы по каждому виду имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия.
Таким образом, поправочный коэффициент применяется в двух случаях:
1)если фактическая цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости продаваемого имущества;
2)если фактическая цена реализации предприятия выше балансовой стоимости продаваемого имущества (п. 10 ст. 7 Закона).
При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса применяется общеустановленная ставка НДС.
По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается НДС, применяется ставка НДС, установленная по этому имуществу при его реализации отдельно от предприятия -10% или 20%. Это означает, что к имуществу, реализация которого не облагается НДС (например, к дебиторской задолженности), ставка НДС не применяется.
По общему правилу моментом определения фактической реализации для целей исчисления НДС является либо отгрузка предприятия, либо поступление оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки в зависимости от учетной политики плательщика (пп. 1.1 ст. 10 Закона).
Согласно ст. 535 ГК при продаже предприятия датой отгрузки признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю предприятия.
Следовательно, момент, когда необходимо исчислить НДС, зависит от учетной политики продавца и порядка расчетов с покупателем.
Пример. Исчисление НДС при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества.
Организация продает другой организации предприятие как имущественный комплекс за 64 ООО млн. Вр.
|
|
Балансовая стоимость активов предприятия -100 ООО млн. Вр. Имущество предприятия включает:
-основные средства с остаточной стоимостью 50 ООО млн. Вр;
-материалы - 30 ООО млн. Вр;
- готовая продукция -10 ООО млн. Вр;
- дебиторская задолженность -10 ООО млн. Вр;
Фактически предприятие передано в апреле 2008 г.одновременно с государственной регистрацией право собственности переходит на имя покупателя.
Поскольку цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. В данном примере поправочный коэффициент равен: (64 ООО млн.-10 ООО млн.)/(100 ООО млн.-10 ООО млн.) = 0,6.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Цена реализации ОС - 30 ООО млн. Вр (50 ООО млн. х 0,6).
Цена реализации покупных материалов -18 ООО млн. В (30 ООО млн.
х 0,6).
Цена реализации готовой продукции — 6 ООО млн. В (10 ООО млн. х 0,6).
Цена реализации дебиторской задолженности -10 ООО млн. Вг.
Соответственно НДС по объектам ОС - 9 ООО млн. В (50 ООО млн. х 18/100).
НДС по материалам-5 400млн. Вр (30 ООО млн. х 18/100)
НДС по готовой продукции - 915 Вр (6 ООО млн.. 18/118).
В бухучете делаются записи:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, млн.Вг |
Отражена договорная стоимость проданного предприятия | 91-1 | 64 000 | |
Списана балансовая стоимость | 91-2 | 01,10,43,62 | 100 000 |
активов | |||
Начислен НДС по основным | 91-2 | 9 ООО | |
средствам | |||
Начислен НДС по материалам | 91-2 | ||
Начислен НДС по готовой продукции | 91-2 | ||
Получены денежные средства | 64 000 |
При продаже предприятий, находящихся в процедурах экономической несостоятельности (банкротства) в случаях, предусмотренных Законом от 18.07.2000 № 423-3 «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями), имеются свои особенности. В такой ситуации следует руководствоваться Инструкцией об оценке и порядке продажи предприятия и иного имущества должника, находящегося в процедуре экономической несостоятельности (банкротства), утв. постановлением Минэкономики от 28.06.2004 № 159. Пунктом 14 указанной Инструкции предусмотрено, в частности, что оценку стоимости предприятия как имущественного комплекса наряду с оценочной организацией может проводить временный (антикризисный) управляющий, если он представляет юридическое лицо, занимающееся оценочной деятельностью (при оценке стоимости предприятия), а также является оценщиком, обладающим опытом работы по оценке имущества и имущественных комплексов не менее двух лет (при оценке имущества, входящего в состав предприятия).
Продажа предприятий, в отношении которых применены процедуры экономической несостоятельности (банкротства), осуществляется на торгах, проводимых в форме аукциона или конкурса.
Продажа предприятия в процессе санации градообразующей организации производится путем проведения торгов в форме конкурса при наличии ходатайства республиканского органа государственного управления, привлеченного к участию в деле о банкротстве градообразующей организации, или местного исполнительного и распорядительно органа.
В соответствии с п.10 ст.7 Закона от 19.12.1991 № 1319-ХП «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон № 1319-XII) налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия.
Если продавцом предприятия является юридическое лицо - нерезидент, не состоящий на учете в налоговых органах РБ, а покупателем - юридическое лицо - резидент РБ то обязанность по уплате НДС согласно ст. 1-2 Закон. № 1319-XII возлагается на покупателя.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в РБ через постоянное представительство, получающие доход от отчуждения части предприятия как имущественного комплекса, собственником которого они являются, из источников в РБ уплачивают налог на доходы по ставке 15% в соответствии со ст. 10 Закона от 22.12.1991
№ 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»
При исчислении налога на доходы из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею в сумме затрат на приобретение такого предприятия или вклада в его уставный фонд, приходящейся на отчуждаемую часть.
Доходы, полученные от продажи предприятия как имущественного комплекса, физическими лицами подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с Законом от 21.12.1991 № 1327-ХП«0 подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями). Физические лица, являющиеся собственниками и учредителями УП, при их реализации как имущественных комплексов не являются плательщиками НДС исходя из норм ст. 1 Закона № 1319-X1I.
При смене собственника имущества и реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же профессии, занимаемой должно трудовой договор прекращается.