С 30-х годов в российском учете бытует расширительная трактовка понятия «пассив», согласно которой:
(5.17) |
Пассивы = Собственный капитал + Долговые обязательства. (5.16) И, как следствие:
Активы = Пассивы.
Расширенная трактовка пассива, включающая как заемные, так и собственные средства, рассматриваемые в виде источников актива, дана российским бухгалтером Н.С. Лунским еще в начале XX в. По его мнению, правая сторона балансового уравнения характеризует ответственность предпри
ятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. Еще в 1906 г. В. Фараги рассматривал акционеров «как кредиторов, которые хотели знать ликвидационную и реализационную стоимость их фирмы» [3].
В современных условиях понятие «кредитор» трактуется намного шире изначального смысла, его распространяют также на владельцев акций (акционеров). Согласно допущению имущественной обособленности (п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [4]), обязательства относятся в организации как к собственникам, так и кредиторам, образуя единый пассив. По этой причине в уравнении (5.14) элементы правой части объединены в уравнение (5.16), а само уравнение (5.16) трансформировано в (5.17).
|
|
Следует также знать и первоначальную редакцию состава правой части балансового уравнения, господствующую и сегодня в британо-американской бухгалтерии, согласно которой в уравнении (5.11) под обязательствами понимают только совокупность долгов и обязательств предприятия (кредиторскую задолженность). Именно кредиторскую задолженность (страдательные источники) принято учитывать в качестве пассивов, т.е. уравнение (5.14) принято читать:
Активы = Пассивы + Собственный капитал. (5.18)
На Западе обоснованы три теоретических подхода к исследованию принципа двойственности (русские варианты названий предложены Я. В. Соколовым и В.В. Ковалевым в работе [5. — С. 42—43]):
теория приоритета собственника;
теория приоритета предприятия;
теория выделенных фондов.
Теория приоритета собственника, как правило, распространяется на частный бизнес. В этом случае предприниматель несет полную ответственность перед кредиторами по долгам и обязательствам, в том числе и своим личным имуществом.
Согласно этой теории учет и отчетность должны отражать прежде всего положение собственника по отношению к его бизнесу, и в ее основе лежит капитальное уравнение И.Ф. Шера:
Активы - Обязательства = Собственный капитал. (5.19)
Уравнение (5.19) показывает, какая часть экономических ресурсов (имеющих физическую форму или неосязаемую) принадлежит собственнику и за какую он несет ответственность перед заимодателями.
|
|
Теория приоритета предприятия в основном ориентирована на крупные компании (хозяйственные товарищества и хозяйственные общества), имущество которых обособлено от владельцев.
По этой теории предприятие в плане учета (согласно принципу автономности) должно распоряжаться (владеть) всем имуществом и это следует отражать в отчетности. В основе теории лежит уравнение, описанное в (5.14):
Активы = Собственный капитал + Обязательства.
Теория выделенных фондов направлена на учреждения государственные и муниципальные, финансируемые собственником. Согласно теории организация наделяется фондами, используемыми для приобретения требуемых активов. Главная цель деятельности организации — не получение прибыли, а неубыточная работа и эффективное использование выделенных фондов. В основе теории лежит уравнение:
Активы = Фонды. (5.20)
Ориентация на существенно отличные по формам собственности хозяйствующие субъекты объясняет и различие в наименованиях основного источника собственных средств предприятия.
Для хозяйственных товариществ разновидность первоначально инвестированного собственником источника - складочный капитал; для хозяйственных обществ — уставный капитал; для производственных и потребительских кооперативов - паевой (уставный) фонд; уставный фонд предусмотрен для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий; смета устанавливает величину первоначального или текущего источника для организации некоммерческой деятельности (учреждений, финансируемых собственником, общественных и религиозных организаций, фондов, ассоциаций).
При изучении трех приведенных теорий необходимо выяснить разницу между широким понятием «капитал собственника» и узким — «капитал, предоставленный собственником» (первоначально инвестированный или авансированный).