До недавнего времени изучение бухгалтерской теории в нашей стране основывалось на исследовании четырех взаимосвязанных стадий: производство общественного продукта, его распределение, обмен и потребление. Их проявление в деятельности экономического субъекта рассматривалось через многочисленные хозяйственные и финансовые процессы — объекты бухгалтерского наблюдения. Многообразие финансовых процессов, охватывающих все стороны деятельности, укрупненно сводилось к одиннадцати типовым [1,-С. 47-48] (рис. 8.1).
Производство как объект бухгалтерского наблюдения представлено тремя типами процессов: производственное потребление, выпуск готовой продукции, воспроизводство основных фондов. Детализированным объектом первого процесса (присвоим ему условное обозначение 1.1 — первая фаза, первый процесс) в бухгалтерской информационной системе выступают затраты производства в целом. Объектом наблюдения в процессе выпуска готовой продукции (1.2) — индивидуальные затраты единицы выпускаемой продукции (ее себестоимость). Третий вид процессов (1.3) изучает капитальные вложения, их ввод в эксплуатацию, ремонт и ликвидацию основных фондов.
|
|
Объектами наблюдения стадии распределения совокупного общественного продукта выступают процессы, связанные с обязательствами по распределению вновь созданного продукта путем начисления заработной платы и отчислений в бюджет, органы социального страхования и другие внебюджетные фонды и т.п. за счет затрат производства (2.1), распределения прибыли по направлениям использования (2.2), перераспределения средств между
Хозяйственные процессы | ||||||||||
Обмен | ||||||||||
Производство | Распределение | товарное обращение | денежное обращение | Потребление в неп | ||||||
производственное потребление | выпуск готовой продукции | воспроизводство основных фондов | распределение созданного продукта | распределение прибыли | перераспределение средств | снабжение и заготовка | отгрузка и реализация | финансовые отношения | кредитные отношения | роизводственной сфере |
1.1 | 1.2 | 1.3 | 2.1 | 2.2 | 2.3 | 3.1 | 3.2 | 3.3 | 3.4 | 4.1 |
Факты хозяйственной жизни
Рис. 8.1. Распределение хозяйственных процессов (объектов бухгалтерского наблюдения) по стадиям расширенного воспроизводства
звеньями хозяйственной системы и внутри конкретной хозяйственной единицы (2.3).
Обмен представлен двумя разновидностями процессов: товарного и денежного обращения. Первые охватывают снабжение и заготовление сырья и материалов (3.1), отгрузку и реализацию готовой продукции и товаров (3.2); вторые - финансовые (3.3) и кредитные (3.4) отношения.
|
|
Остановимся на процессе потребления. Потребление как таковое рассматривается только на макроуровне (на уровне государства). На микроуровне (уровне хозяйственной единицы, моделируемом бухгалтерской информационной системой) объектом исследования выступает частичное потребление в непроизводственной социальной сфере, принадлежащей экономическому субъекту: детские дошкольные учреждения, клубы, общежития, профилактории и т.п. (4.1).
Современные тенденции развития теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния на финансовое положение хозяйственной единицы движения имущества и источников их образования, т.е. из жизненного цикла производимого продукта. При этом выделяются стадии приобретения, производства и реализации.
Рассмотрим финансовые и хозяйственные процессы на предмет их отнесения к той или иной стадии жизненного цикла продукта (табл. 8.1). Из таблицы следует, что такие объекты бухгалтерского наблюдения, как процессы распределения прибыли по направлениям использования (2.2) и потребления в непроизводственной сфере (4.1), не могут бьггь отнесены ни к одной из стадий жизненного цикла производства продукта (потребление, производство, реализация).
Таблица 8.1
Распределение финансовых и хозяйственных процессов по стадиям жизненного цикла производимого продукта
|
Ориентация бухгалтерского учета на рыночные отношения (в том числе отказ от распределения прибыли по фондам специального назначения) позволяет рассматривать выделенные процессы (2.2 и 4.1) в составе процесса 2.1 «Распределение созданного продукта».