Классификация налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели: например, обоснованное применение налогов, проведение анализа их поступлений, составление отчетности и др.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия и признаку переложимости на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые не­посредственно с доходов или имущества налогоплательщика (подоходный налог, налог на недвижимость). Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический плательщик совпадают.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, уста­навливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, таможенные пошли­ны, НДС и т.п. При этом окончательным плательщиком косвенных налогов является их конечный потребитель, использующий приобретенные товары, услуги для собственного потребления. В этом случае фактический и юридический плательщики не совпадают.

Смешанные налоги по аналогии с косвенными налогами участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости, но имеют разнообразные объекты налогообложения. Например, экологический налог, отчисления в ФСЗН, земельный налог и др.

По целевой направленности введения налогов их разделяют на общие (абстрактные) и специальные (целевые).

Общие налоги – налоги, которые в процессе их взимания обезличиваются и посту­пают в единую кассу государств. Они предназначены для обще­государственных мероприятий (подоходный налог, налог на прибыль и др.).

Специальные (целевые) налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюд­жетные фонды (пенсионный, социального страхования, обяза­тельного медицинского страхования и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и дей­ствовали преимущественно целевые налоги.

По территориальному признаку налоги в Республике Беларусь классифицируются на республиканские и местные, что свидетельствует о двухуровневой налоговой сис­теме, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) отно­сятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на при­быль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ре­сурсов; налог на недвижимость; земельный налог; таможенная пошлина и таможенные сборы; гер­бовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ; государственная пошли­на; патентные пош­лины.

К местным налогам и сборам Налоговый Кодекс Респуб­лики Беларусь относит: сбор с заготовителей; налог за владение собаками; курортный сбор.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (фи­нансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

По уровню бюджета, в который зачисляются налоговые платежи, различают налоги в качестве закрепленных и регулиру­ющих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые на пос­тоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены как доходный источник конкретного бюджета (земельный налог, на недвижимость, экологический налог).

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регу­лирования поступлений в нижестоящие бюджеты в текущем финансовом году (НДС, акцизы и др.). Размеры распределения устанавливаются ежегодно в Законе «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (фи­нансовый) год.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные нало­ги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо пол­ностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое уре­гулирование этих вопросов может быть обеспечено путем при­нятия областным Советом депутатов соответствующего реше­ния в рамках бюджетного процесса.

В зависимости от субъекта налога выделяют:

- налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог, единый налог с ИП и иных физлиц);

- налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль, оффшорный сбор);

- смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица (земельный налог, налог на недвижимость, НДС).

По источникам выплаты налогов различают:

- налоги, включаемые в цену продукции, товаров, работ, услуг (НДС, акцизы).

- налоги, относимые на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг (земельный, экологический налог, на недвижимость и др.);

- налоги, относимые на финансовые результаты (налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство).

Существуют и другие менее важные классификации налогов.