2015-06-04
478
Налог на прибыль введен Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль».
Наряду с НДС налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится более 47 % от общей суммы поступающих в бюджет прямых налогов и сборов. Вместе с тем налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Система льгот позволяет государству создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей, регионов, стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.
Плательщиками налога на прибыль являются организации.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
Валовая прибыль рассчитывается исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (формула (9)). К имущественным правам относятся основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги.
ВП = +/–Пр +/– Пим + (Д внер – Р внер), (9)
где ВП – валовая прибыль;
Пр – прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
Пим – прибыль от реализации имущественных прав;
Д внер – доходы внереализационные;
Р внер – расходы внереализационные.
Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли. Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды.
Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах (без налогов, взимаемых с выручки) и затратами на производство и реализацию, учитываемых при налогообложении. Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом следует учесть, что не все фактические расходы, произведенные предприятием, можно включить в эти затраты. Отдельные виды расходов производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, аудиторские услуги и др.
Плательщикам предоставлено право при принятии к бухгалтерскому учету основных средств и (или) нематериальных активов единовременно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, часть первоначальной стоимости указанных объектов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету (амортизационную премию), в следующих пределах:
- по зданиям, сооружениям – не более 10 % первоначальной стоимости;
- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) – не более 20 % первоначальной стоимости.
Данные нормы не распространяются на основные средства, принятые по договорам аренды (лизинга), а также доверительного управления.
В данном случае при расчете амортизационных отчислений для целей налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму амортизационной премии.
Если же в течение 3-х лет с момента принятия к бухгалтерскому учету объектов, в отношении которых была применена амортизационная премия, произойдет их отчуждение, передача в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование, то данная амортизационная премия подлежит налогообложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошли такие отчуждение, передача в аренду (лизинг), доверительное управление, безвозмездное пользование.
Прибыль от реализации основных средстви нематериальных активов предприятий определяется как разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов, уплачиваемых из этой выручки, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации.
Составным элементом облагаемой налогом прибыли являются также внереализационные доходы.
В их состав включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг):
1 дивиденды, полученные от источников за пределами РБ;
2 доходы от операций по сдаче в аренду, лизинг имущества;
3 доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
4 доходы участника организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;
5 суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;
6 поступления в счет возмещения организации убытков;
7 стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг;
8 стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
9 суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
10 курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
11 положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
12 стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;
13 суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора;
14 другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.
В состав внереализационныхрасходов включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В их состав включаются:
1 расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
2 суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
3 суммы возмещения убытков;
4 убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;
5 суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
6 курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
7 отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;
8 судебные расходы;
9 не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
10 потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;
11 убытки по операциям с тарой;
12 потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;
13 расходы по сдаче в аренду, лизинг имущества;
14 расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;
15 потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
16 не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты;
17 расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;
18 расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями;
19 другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Основнаяставка налога на прибыль предусмотрена в размере 18 % прибыли к налогообложению.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог по ставке 10 %. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий (при условии, что их деятельность соответствует установленным требованиям) и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10%.
По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным от белорусских организаций и начисленным за пределами РБ, устанавливается в размере 12 %.
Прибыль, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, определяемый Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ, облагается налогом по ставке 10% (за исключением, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки). Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы по налогу на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.
Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.
По экономической значимости и содержанию льготы по налогу на прибыль можно сгруппировать следующим образом.
Первая группа – производственно-экономические инвестиционные льготы. Они имеют наибольшее значение для народного хозяйства, поскольку их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, модернизация оборудования.
Эта группа льгот является наиболее существенной для всех категорий плательщиков.
К этой группе льгот относится освобождение от налога прибыли, полученной:
- от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров РБ;
- от производства продуктов детского питания;
- от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства и др.
Вторая группа – социально-экономические льготы. Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» и др., унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права. При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 10 % валовой прибыли.
Также освобождается от обложения прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников или рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов – в течение 3-х лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, по перечню, утвержденному Президентом РБ.
К данной группе льгот относится и прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности; прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности.
Третья группа – социальные льготы, предусматривающие социальную защиту инвалидов. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии соблюдения установленного норматива (50 %) их численности в среднесписочной численности всех работников, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. В связи с льготным налогообложением сумма налога остается в распоряжении этих предприятий и используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет.
Освобождается от налогообложения прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов.
Также не облагается прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и др.
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками как произведение налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога.
Налогооблагаемая прибыль определяется по формуле
Пн/о = ВП – Пльг. (10)
