Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь

Под постоянным представительством для целей налогообложения понимается:

1) обособленное структурное подразделение (учреждение) или иное место производства продукции, место реализации продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг в РБ. Например, Российская фирма арендует у белорусской организации часть здания и оказывает услуги по обучению на территории Республики Беларусь в данном здании (сдача и прием экзаменов, чтение лекций, проведение семинаров и др.).

2) белорусское юридическое или физическое лицо, которое осуществляет деятельность в интересах и в пользу иностранного юридического лица по договорам поручения или комиссии.

Не считается постоянным представительством место, используемое исключительно для хранения, демонстрации или поставки товаров собственного производства; для закупки товаров для иностранного юридического лица; сбора или распространения информации для иностранного юридического лица и др.

Налогообложение прибыли нерезидента, осуществляющего предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, осуще­ствляется аналогично белорусским предприятиям. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории РБ. При этом ставка налога – 18 %. Иностранная организация пользуется всеми льготами, предоставленными законодательством Республики Беларусь для белорусских организаций.

Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.

Иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в РБ и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период.

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль иностранной организацией подтверждается справкой, выдаваемой налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации по форме и в порядке, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, – календарный месяц. Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В данной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по установленным срокам по одному из следующих методов:

1 исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;

2 исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Сроки уплаты: например, в 2014 г. налог на прибыль по итогам 2013 г. необходимо перечислить не позднее 22 марта 2014 г. (если иное не установлено НК), а текущие платежи в 2014 г. надо внести в бюджет не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2014 г.

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями не предоставляется.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.