Традиционной для отечественного учета является калькуляция полной себестоимости.
При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, сначала распределяют по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.
К прямым затратам, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий носитель затрат, относят:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые затраты на оплату труда.
При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25, 26. В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости основных материалов, площадь помещения и т.д.
|
|
Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране и имеет большое значение при определении финансового результата предприятия, исчислении налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.
Учет по полной себестоимости имеет ряд достоинств и недостатков.
Достоинства учета полной себестоимости заключается в следующем:
- соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;
- корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.
К существенным недостаткам этой системы учета можно отнести:
- включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);
- утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;
- невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат в следствии невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (т.к. постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).
Следовательно, учет полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами.