Эффективность интеграции в молочно-продуктовом подкомплексе региона (на примере республики Башкортостан)

Агропромышленный комплекс (АПК) представляет собой структуру, в которой технологически, экономически и организационно соединены взаимосвязанные процессы: производство сельскохозяйственного сырья, хранение, переработка, доведение продуктов АПК до конечного потребителя.

Агропромышленная интеграция в условиях рыночных отношений означает замену части внешних связей между хозяйствующими субъектами на внутренние и участие их во всех остальных связях с внешней средой (с не входящими в интегрированную структуру субъектами) как единое целое. Она проявляется как в расширении и углублении производственно-технологических связей, совместном использовании ресурсов, объединениикапиталов, так и в создании друг другу благоприятных условий для осуществления экономической деятельности, снятии взаимных барьеров. По сути входящие в структуру внутренние связи между частями этого целого становятся согласованными, управляемыми, планомерными, в то время как взаимодействия с внешними субъектами остаются не регулируемыми, хотя в силу увеличения масштаба сделок могут быть более успешными, конкурентоспособность продукции повышается [15].

Эффективность интеграции в АПК может быть намного выше, чем в других секторах экономики, по следующим причинам (мотивам объединения, основным факторам эффективности интеграции):

v эффекту масштаба;

v экономии на трансакционных издержках;

v экономии на разнообразии производимой продукции (диверсификация).

Рассмотрим интеграционные процессы и их эффективность на примере молочно-продуктового комплекса республики Башкортостан (РБ), по потреблению молока и молочных продуктов на душу населения занимающую первое место в РФ [18].

Рынок молока и молочных продуктов республики Башкортостан можно раскрыть через межотраслевой баланс (МБ) воспроизводства продукта комплекса (табл.10). Для построения МБ использованы данные по ресурсам молока и их использованию по РБ, оцененных в средних текущих рыночных ценах, и данные об объемах выпуска, структуре затрат и прибыли молокозаводов и сельхозпредприятий.

При этом под I подразделением понимается продукция всех отраслей, использованных в процессе производства (то есть для промежуточного потребления, прежде всего это сельскохозяйственная продукция), а соответственно под II подразделением – продукция конечного потребления, прежде всего, это продукция перерабатывающих отраслей). Они могут быть произведены в регионе, или ввезены (что отражается при распределении в соответствующих строках). Каждая из совокупности продаж (покупок) на рынке промежуточных товаров (3 первых столбца и 3 первых строки МБ) показывается в соответствующих клеточках МБ (эти продажи и покупки в совокупности называются I квадрантом МБ). Каждая из совокупности продаж (покупок) на рынках конечных товаров (7 следующих столбцов и 7 строк МБ) показывается в клеточках, отражающих конечное потребление (инвестиции, потребление, вывоз), (в МБ эти межотраслевые связи называются II квадрантом). В нижней части таблицы показываются оплата труда и валовая прибыль (III квадрант или рынок факторов производства) и распределение финансовых ресурсов на накопление и потребление (финансовый рынок и нерыночное перераспределение, или IV квадрант МБ). При этом объем выпуска по каждому подразделению (итог по столбцу) должен быть равен его использованию (объему покупок всеми потребителями) по имеющей такой же номер строке (баланс распределения). В то же время, как видно из показателей по каждому столбцу (вектору “Затрат- Выпуска”) валовый выпуск равен сумме материальных затрат (строка - итого использовано), оплате труда с начислениями и валовой прибыли. Чтобы было соответствие товарных и денежных потоков на схеме МБ источники финансовых ресурсов, используемые на накопление (инвестиции) и потребление, порождающие спрос на рынках конечных товаров, показаны в нижней правой части (IV квадрант МБ) со знаком минус. Такое построение МБ позволяет анализировать как особенности затрат в каждом подразделении, так и их взаимодействие через использование продукции на производство и конечное потребление.

По данным таблицы 10 видно, что выпуск сельскохозяйственной продукции (сырого молока), рентабельность которой низка из-за дезинтеграции с молокоперерабатывающими предприятиями (10800 млн.руб.), в 2,4 раза превышает выпуск последних (4350 млн.) и в основном реализуется по низкой цене на неорганизованном рынке.

Формирование и развитие рынка молочных продуктов определяется платежеспособным спросом населения на данный вид продукции и определяет состояние и развитие молочно-продуктового подкомплекса. Весь период реформ спрос падает. Так, если в 1991 г. на среднегодовой месячный доход в республике Башкортостан можно было приобрести 1270 л молока, то в 2004 г. это количество сократилось до 212 л, то есть в 6 раз уменьшилась покупательская способность населения. Даже за период 2000-2005 гг. спрос покупателей на молоко и молочные продукты снизился на 14,4%, в т.ч. на молочную продукцию - на 25,9%.

Поголовье КРС по хозяйствам всех категорий с 1991 г. по 2005 г. сократилось с 2392,9 тыс.гол. до 1706,8 тыс.гол., т.е. на 686,1 тыс. гол., или 28,7%. Поголовье коров также сократилось с 828,4 тыс.гол. в 1991 г. до 689,1 тыс.гол. в 2005 г., т.е. на 139,3 тыс.гол. или 16,9%. за счет значительного уменьшения их в сельскохозяйственных предприятиях.

Таблица 10

Ресурсы и использование молока и молочных продуктов по РБ, (тыс. т)

Показатели	1995 г.	2000 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Ресурсы:
Запасы на начало года	74,9	44,7	59,8	63,6	71,0	71,0
Производство		1539,3	1881,4	2050,7	2061,9	2061,9
Ввоз	28,2	6,8	34,0	6,2	27,7	27,7
Итого		1540,8	1971,6	2150,5	2160,6	2160,6
Использование:
Производственное
Потребление	313,7	307,9	373,7	396,6	415,9	415,9
Потери	0,1	0,3	0,4	0,6	0,3	0,3
Вывоз	65,8	103,2	98,8	210,1	208,6	208,6
Личное потребление	1259,2	142,2	1435,1	1472,3	1460,8	1460,8
Запасы на конец года	172,9	37,2	63,6	71,0	75,0	75,0
Доля импорта в общих ресурсах, %
РБ	1,6	0,4	1,7	0,3	1,3	1,3
РФ	12,4		10,6	10,6	10,6	10,6

И хотя производство молока в РБ несколько превышает дореформенный уровень, проблемы сырьевой базы молочно-продуктового комплекса не уменьшились, ибо основной объем производства молока оказался в личных подсобных хозяйствах (ЛПХ) населения (в структуре производства молока доля сельхозорганизаций уменьшилась с 65% в 1990 г. до 30% в 2005 году, а доля ЛПХ населения, наоборот, увеличилась за этот же период с 35% до 66%). Это, на наш взгляд, пока не улучшает, а ухудшает сырьевую базу перерабатывающих предприятий и всего молочно-продуктового комплекса, ибо фактически только до 15-20% молока ЛПХ поступает в промышленную переработку (при объеме производства в 2004 году в ЛПХ 1358,4 тыс.т молока, закупка его для переработки в этом секторе составила всего 62,7 т).

Кроме того, себестоимость 1ц молока в республике Башкортостан, как и других регионах РФ, выросла, а уровень рентабельности производства молока за период с 1990 г. по 2004 г. снизился в 3,5 раза. На себестоимость молока большое значение оказывают затраты на корма, их удельный вес стабильно составляет более 40% в структуре себестоимости. Затраты на корма за этот период выросли в 12,1 раза. Изменение же структуры себестоимости молока за 1990-2004 гг. обусловлено более чем 10-ти кратным ростом доли затрат на энергоресурсы (с 1,1% в 1990 году до 12,3% в 2004 году) и 4,5 – кратным ростом доли затрат на амортизацию (с 3,6% до 16.4% в 2004 году). Рост себестоимости и снижение рентабельности обусловили сокращение объемов реализации молока сельскохозяйственными организациями РБ почти в 3 раза за период 1990-2004 гг. (с 1128,5 тыс.т в 1990 г. до 430 тыс.т. в 2004 году). Следовательно, состояние сырьевой базы молочнопродуктового комплекса региона неудовлетворительно и в случае роста платежеспособного спроса населения необходимы меры по мотивации производства и реализации молока на сельскохозяйственных предприятиях и повышению товарности продукции (через кооперативы) в личных подсобных хозяйствах. И то и другое возможно только при интеграции сельхозтоваропроизводителей всех форм собственности с перерабатывающими, торговыми и другими предприятиями АПК.

Еще сложнее положение предприятий молокоперерабатывающей промышленности. За период 1985–2004 гг. производство цельномолочной продукции и масла животного в целом по республике Башкортостан уменьшилось соответственно с 425 тыс.т в 1985 г. до 220 тыс. т в 2004 г. и с 21,3 тыс. т до 9 тыс.т. Даже в период с 2000 г. по 2004 г. после более чем двукратного сокращения производства этих продуктов питания за 1985-2000 гг., только по цельномолочной продукции в пересчете на молоко наметилось некоторое увеличение (на 28 тыс. т или 16%), а по животному маслу продолжается снижение производства.

Причиной этого является, безусловно, продолжающееся в условиях рынка снижение доходов населения и спроса на молочную продукцию. В этой связи мощности перерабатывающих предприятий используются на 30-50%, себестоимость продукции высокая по сравнению с рыночными ценами, рентабельность низкая. По итогам 9 месяцев 2005 года предприятиями молочной промышленности получено только 117,7 млн.руб. прибыли, и рентабельность составила всего 3,2%. Кредиторская задолженность молокоперерабатывающих предприятий с начала 2005 года увеличилась на 341 млн. руб. (в 1,5 раза). Дебиторская задолженность с начала года увеличилась на 57,8%, по состоянию на 01.10.2005 г. она была равна 633,6 млн. рублей. То есть, перерабатывающие предприятия молочно-продуктового подкомплекса, как и сельскохозяйственные предприятия, не имеют собственных источников роста и их развитие требует кардинального изменения инвестиционной и других политик государства и объединения всех взаимосвязанных предприятий АПК в интегрированные структуры..

В приоритетном национальном проекте «Развитие АПК» предусмотрено два основных направления: первое - ускоренное развитие животноводства, второе - стимулирование развития малых форм хозяйствования. В соответствии с этим в Республике Башкортостан определен план-бюджет крупных мероприятий по данным направлениям [18]. Разработаны 15 проектов создания вертикально-интегриро-ванных структур - таких как агрохолдинг «Янаулагропром», группа компаний «Артемида», «Аллат», ЗАО «Мелеузовский молочноконсервный комбинат» и др., организация которых позволит обеспечить эффективное взаимодействие сельхозтоваропроизводителей и молокоперерабатывающих предприятий [18, 21].

Создание агрохолдингов, занятых производством, переработкой и торговлей, позволит усилить мотивацию всех вошедших в ИС предприятий и подразделений, так как механизм внутрифирменного планирования даст возможность более справедливо распределять между ними прибыль (пропорционально капиталу, материально-денежных и трудовых затрат) и повысить экономическую эффективность и конкурентоспособность ИС в целом. Для стимулирования процессов интеграции в реализации национального проекта по Республике Башкорстон предусмотрено субсидирование процентных ставок по инвестиционным кредитам, полученным на срок до восьми лет на строительство и модернизацию животноводческих комплексов (молочно-товарных ферм, свиноферм, овцеферм, конеферм, птицефабрик) - 2,3 млрд.руб., кредитов коммерческих банков (в 2006 г.–132 млн.руб., в т.ч. из федерального бюджета–88 млн.руб., из бюджета РБ-44 млн. руб.; в 2007 г.–135 млн.руб., в т.ч. из бюджета РФ–90 млн.руб., бюджета РБ-45 млн.руб.). Также запланировано выделение средств на лизинг техники, оборудования и племенного скота в следующих размерах: в 2006 г. – на технику и оборудование 862 млн.руб., на племенной скот 274 млн.руб., в т.ч. из бюджета РФ–194 млн.руб., из бюджета РБ-80 млн.руб.; в 2007 г. – на технику и оборудование предусматривается выделение 1600 млн.руб., на закупку племенного скота 187 млн.руб., из них 112 млн. федерального бюджета, 75 млн.руб. из республиканского. К 2008 г. планируется увеличение производства молока на 4,5%, мяса на 7%. На дальнейшую перспективу прогнозируется объем производства молока в 2010-2012 гг. до 1830 тыс.т, а на период 2018-2020 гг. до 2100 тыс. т.

Эта поддержка государства должна помочь решению проблем развития молочно-продуктового комплекса. В результате интеграции (см. табл.11, 12) доля продаж на рынке непосредственно сельскохозяйственными предприятиями сократится до 8360 млн.руб., в то время как выпуск перерабатывающими предприятиями увеличится до 7500 млн. рублей, и валовая прибыль всего комплекса возрастет. Общий эффект от интеграции, как видно из сравнения валовой прибыли (соответствующей строки МБ в табл.1 и 2), составит 952 млн.руб. (4895-3943= =952), в том числе за счет интегрированных структур на базе молочно-перерабатывающих предприятий на 2715 млн.руб. (3627-912 = 2715). Рентабельность всей продукции подкомплекса вырастет, следовательно, на 6.0% (952: 15860=0.06). Если этот эффект конечного звена ИС использовать для мотивации всех звеньев логистической цепи от поля до прилавка, то можно обеспечить повышение эффективности производства молока при последовательной интенсификации молочного скотоводства на основе совершенствования племенной работы и повышения качества кормления; разработке и внедрении в молочном скотоводстве индустриальных технологий, позволяющих значительно снизить трудоемкость и повысить качество продукции; ускорении реконструкции технического перевооружения перерабатывающих предприятий путем перехода к высокопроизводительным линиям производства цельномолочной и другой продукции.

Таблица 11

Межотраслевой баланс воспроизводства продукта предприятий

первого и второго подразделений молочно-продуктового подкомплекса республики Башкортостан до интеграции

(по данным за 2004 год), млн. руб.

	Затраты на производство	Инвестиции и госрасходы	Потребление дом.хозяйств	Вывоз	Всего распределено
I	II	Всего	I	II	Всего	I	II	Всего
Произв-о I				-	-	-	-	-	-
Ввоз I							-	-	-	-
Всего I							-	-	-
Произв-о II	-	-	-	-	-	-				-
Ввоз II	-	-	-	-	-	-				-
Всего II	-	-	-	-	-	-				-
Итого испол-о
Оплата труда V				-	-	-	-3917	-583	-4500	-	-
Валов. прибыль.m				-2620	-192	-2812	-311	-720	-1031
Валовый выпуск				-	-	-	-	-	-

Таблица 2

Межотраслевой баланс воспроизводства продукта молочно-продуктового подкомплекса республики Башкортостан после

интеграции (по прогнозу на 2010 год), млн. руб.

	Затраты на производство	Инвестиции и госрасходы	Потребление дом.хозяйств	Вывоз	Всего распределено
I	II	Всего	I	II	Всего	I	II	Всего
Произв-о I				-	-	-	-	-	-
Ввоз I							-	-	-	-
Всего I							-	-	-
Произв-о II	-	-	-	-	-	-
Ввоз II	-	-	-	-	-	-				-
Всего II	-	-	-	-	-	-
Итого испол-о
Оплата труда V				-	-	-	-3032	-1950	-4982	-	-
Валов. прибыль.m				-1133	-2453	-3586	-135	-1174	-1309
Валовый выпуск				-	-	-	-	-	-

3.3.2.5. Эффективность интеграции в лесопромышленном комплексе (на примере ОАО ДОК «Красный Октябрь»).

Проблема стратегического управления воспроизводством продукта лесопромышленной компании в условиях усиления конкуренции и динамично меняющейся среды является актуальной, сложной и всегда имеет практическую значимость. Развитие современной российской лесоперерабатывающей промышленности находится в стадии кризиса. Эксперты прогнозируют: если предприятия российского ЛПК не повысят эффективность лесозаготовки и не проведут модернизацию основных производств, то в течение ближайших 10-15 лет Россия рискует лишиться крупных национальных лесоперерабатывающих компаний. Это значит, что существующие промышленные предприятия станут частью иностранных компаний, а отечественные лесные ресурсы – естественно, их сырьевой базой. Тем более, что по прогнозным оценкам дефицит древесного сырья в Европе к 2010 году составит около 67 млн. куб. м.

Основным направлением повышения экономической эффективности промышленных компаний в условиях неопределенности внешней и внутренней среды является интеграция, обеспечивающая повышение их конкурентоспособности за счет планирования и реализации инноваций, снижения трансакционных издержек, концентрации и диверсификации ресурсов, производства и реализации конечного продукта предприятий.

Решение задачи удвоения ВВП страны, поставленной президентом России, предполагает совершенствование управления процессами воспроизводства продуктов промышленности для достижения целей экономического роста и развития каждой интегрированной структуры, имеющей необходимые и достаточные условия для ускоренного развития. В силу наибольшего спада промышленных отраслей лесного сектора России в период перехода к рынку (снижение объемов в 2,5 и более раз), с одной стороны, богатства лесных ресурсов страны (более четверти мировых запасов древесины), с другой стороны, свидетельствуют о том, что ускоренное развитие отечественных компаний лесопромышленного комплекса (ЛПК) за счет их интеграции является важнейшим средством стратегического развития России.

Предприятия лесопромышленного комплекса РФ, как и многих других промышленных предприятий (прежде всего, выпускающих продукцию для домашних хозяйств), после реформ 1991-2000 гг. из-за резкого ухудшения благосостояния и спроса на предметы потребления населения (а также других отрицательных факторов внешней среды) находятся в сложном финансовом положении. Этому способствовала приватизация и реструктуризация предприятий, в результате которой дезинтеграция достигла нерациональных размеров (вплоть до разрушения технологических цепочек от заготовки древесины до изготовления мебели и других продуктов деревообработки). Капиталы перераспределились из добывающих отраслей и отраслей первых технологических переделов в обрабатывающий сектор промышленности, что еще более подорвало не только экономику первых, но и сырьевую базу последних.

Лесозаготовительная промышленность, базовая отрасль, дающая 18% товарной продукции и практически весь экспорт комплекса РФ, из-за потери собственных оборотных средств, имеет кредиторскую задолженность на 3,5 млрд.руб. выше, чем вся валовая выручка от продаж за год. До 90% пиломатериалов (в физическом выражении) производятся с использованием устаревшей технологии (лесопильных рам). Относительные доли оборудования с чрезмерно большим сроком использования в деревообработке (15-20 лет и более) составляют от 50 до 90% количества единиц соответствующего парка. Износ оборудования целлюлозно-бумажной промышленности составляет 63%, свыше 70% оборудования имеет срок службы более 20 лет. Коэффициент износа основного технологического оборудования мебельных предприятий (оно преимущественно импортное): автоматических линий, станков с программным управлением – составляют до 70-80%. Все это является причиной низкой конкурентоспособности продукции всех отраслей ЛПК. К тому же почти полностью разрушено или устарело машиностроение для ЛПК, так что провести замену основных фондов предприятий и техническое перевооружение отечественным оборудованием без интеграции не представляется возможным. Инвестиции в отдельные отрасли ЛПК могут быть бесполезными (добывающим предприятиям из-за неэффективного и ненадежного сбыта, перерабатывающим предприятиям – из-за ненадежного в поставках и дорогостоящего сырья).

Для решения проблемы оценки интеграционных процессов нами предлагается использовать метод сечения потоков и объектов макроэкономического кругооборота. Продольные сечения МК позволят выделить любой кругооборот межотраслевого комплекса, а поперечные разрезы – раскрыть структуру потоков, затрат и результатов, доходов и расходов. Технически это означает построить межотраслевой баланс производства и распределения продукции и (или) межотраслевой баланс воспроизводства продукта лесопромышленного комплекса с их использованием в виде моделей для анализа, оптимизации и прогнозирования как инструментов управления.

При таком подходе нами под интеграцией понимается объединение предприятий с обязательной заменой рыночных (внешних, стихийных) межотраслевых связей компании на планомерные (управляемые менеджментом компании) межотраслевые связи. При горизонтальной интеграции соответствующие межотраслевые связи укрупняются, что позволяет использовать эффект масштаба и повысить эффективность деятельности компании. При вертикальной интеграции рыночные межотраслевые связи (покупки сырья на рынке промежуточных товаров, продажи товаров посредникам) исчезают, взамен их увеличиваются внутрифирменные межотраслевые потоки и связи с рынками факторов производства, что позволяет менеджменту организации использовать при стратегическом планировании и реализации инвестиционных проектов инновационные и организационные эффекты, а главное, сократить трансакционные издержки, связанные с закупкой и поставками сырья и сбытом готовой продукции.

В результате вышеперечисленных эффектов продукция крупной интегрированной структуры имеет ряд преимуществ перед продукцией разрозненных товаропроизводителей: низкую себестоимость, высокое качество (основное сырье производится внутри объединения, персонал каждого звена технологической цепочки заинтересован в качестве конечного продукта), большой объем производства, расширенный ассортимент, узнаваемость и высокий спрос, что повышает ее конкурентоспособность и рентабельность, тем самым, влияя на финансовую устойчивость предприятий, входящих в интегрированную структуру.

Поэтому интеграция – основное направление повышения эффективности и конкурентоспособности ЛПК и выхода его из кризиса. Многие промышленные компании ведут работу по формированию интегрированных структур корпоративного управления на базе лесопильно-деревообрабатывающих предприятий путем объединения с ними технологически связанного лесозаготовительного производства, восстанавливая разорванные ранее технологические связи между леспромхозами и лесопильными предприятиями и вкладывая средства в техническое обновление лесозаготовительного и лесопильного производства. Примером служат интеграционные объединения «жесткого» типа: ЗАО «ЛДК-1» (г. Лесосибирск Красноярского края), ОАО «Онежский ЛДК», ОАО «Саломбальский ЛДК» (Архангельская область), ЛПК «Череповецлес» (и другие). Формируются объединения и «мягкого» типа интеграции: союзы, ассоциации, решающие глобальные проблемы на региональном и федеральном уровне. В частности, они пока успешно сдерживают Правительство РФ от снижения таможенных пошлин на ввозимую мебель, чего требуют страны ЕС и США. Вступление России в ВТО приведет к снижению импортных пошлин или к их отмене, что может привести к полному уничтожению крупных отечественных компаний ЛПК. Союзы лесопромышленников могут повлиять на эти процессы [40].

Используя методологические и методические положения нами предложена методика расчета показателей МБ воспроизводства РМК лесопромышленного хозяйства Тюменской области в сечениях МК.

Процесс выбора и согласования элементов интегрированной структуры (ИС) включает настройку механизма взаимоотношений между предприятиями (подразделениями), входящими в ИС, гармоничную увязку показателей МБ, управленческого учета, системы сбалансированных показателей (BSC) и бюджетирования, что позволяет в кратчайшие сроки достичь намеченного вектора развития компании [41]. Методика такого итеративного процесса перехода от макроэкономики и управления ИС до микроэкономики и управления в звеньях ИС представлена на рис 5.

	Строится столбец (вектор) затрат – выпуска по каждому юридическому лицу РМК с выделением отраслей.
Определяется структура РМК после интеграции.		Строятся строки МБ, показывающие распределение продукции предприятия по всем отраслям с учётом промежуточного (I квадрант) и конечного назначения (II квадрант). При этом объем продаж должен быть равен объему выпуска.

	Разделяется в потреблении продукция РМК и других отраслей (отражается ввоз товаров).
	Определяются объемы выпуска продукции I и II подразделений РМК. Заполняются итоговые показатели МБ воспроизводства РМК в сечениях МК.
	Определяется структура затрат по подразделениям и заполняется межотраслевой баланс воспроизводства всего комплекса до интеграции.
1
Производится анализ эффективности каждого из предприятий РМК и всего РМК и определяются резервы повышения эффективности РМК за счет горизонтальной и вертикальной интеграции.
2
	Принимается управленческое решение о выборе наиболее эффективного варианта интеграции.

Рис. 5. Методика расчета показателей межотраслевого баланса (МБ) воспроизводства регионального межотраслевого комплекса (РМК) лесопромышленного хозяйства (ЛПХ) в сечениях макроэкономического кругооборота (МК).

Таким образом, выбор наиболее эффективных вариантов развития РМК через интеграцию с помощью метода сечения макроэкономического кругооборота (построения МБ воспроизводства и сравнения их показателей) является новым важным способом управления воспроизводством при интеграции промышленных комплексов. Тот факт, что при интеграции стихийные рыночные процессы и межотраслевые связи могут быть переведены в планомерные внутрифирменные обмены деятельностью, компания уходит с рынка промежуточных товаров на рынок факторов производства, позволяет менеджменту РМК (интегрированной структуры) через стратегическое и тактическое управление повысить конкурентоспособность РМК (ИС) на рынках конечных продуктов (потребительских, инвестиционных и вывозимых товаров).

После выбора варианта создания интегрированной структуры необходимо назначить ответственное лицо – контроллера (не контролера, а именно контроллера, т.е. бизнес-партнера – «советника»), в обязанности которого следует включить настройку механизма взаимоотношений между предприятиями (подразделениями), входящими в ИС РМК. Основные блоки контроллинга представлены в таблице 13. Первое, что должен сделать контроллер – это построить пирамиду финансовой управленческой информации в компании, цель которой заключается в разработке алгоритма получения объективной управленческой информации. Авторами она представлена в следующем виде (рис. 5).

Таблица 13

Основные блоки «Конроллинга»

КОНТРОЛЛИНГ
СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ (В Т.Ч. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ)	ПЛАНИРОВАНИЕ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ	УПРАВЛЕНИЕ ПО ЦЕЛЯМ (MANAGEMENT BY OBJEC­TIVES)
§ Информация о внешней среде (стратегический анализ окружения) § Внутрифирменная информация а) стоимостная (управленческий учет) б) не стоимостная § Стратегический анализ компании (сильные и слабые стороны) § Система показателей и внутрифирменной отчетности § Отчетность по МСФО (IFRS) § Рекомендации	§ Разработка стратегии и стратегическое планирование § Оперативное планирование § Бюджетирование а) на уровне ЦФО б) на уровне компании в целом § Инвестиционные расчеты § Расчет стоимости компании	§ Система Balanced Scorecard а) BSC компании в целом б) BSC структурных подразделений § Согласование целей § Анализ результатов план/факт § Связь результатов с системой мотивации

Рис. 5. Пирамида системы финансовой управленческой информации в компании

Схема построения системы управленческого учета приведена на рисунке 6.

Рис. 6. Схема построения системы управленческого учета

Как видно из рисунка пирамида во главе содержит систему сбалансированных показателей (Balanced Scorecard) в разрезе четырех плоскостей бизнеса: «Финансы/Экономика», «Рынок/Клиенты», «Бизнес-процессы», «Сотрудники/Инфраструктура». То есть, в результате сбора управленческой информации, в т.ч. финансовой, контроллер производит «фильтрацию» деятельности компании через ряд установленных им показателей, анализирует финансовое состояние предприятия, проводит стратегический анализ в разрезе вышеуказанных четырех плоскостей бизнеса и строит детальную систему сбалансированных показателей (Balanced Scorecard), как для ИС РМК в целом, так и для каждого отдельного подразделения (предприятия), в идеале – привязка BSC к показателям деятельности каждого сотрудника.

Рис. 7. Связь системы Balanced scorecard с системой бюджетирования

Одновременно контролер занимается постановкой системы бюджетирования в РМК, увязывая ее с Balanced Scorecard (см. рис.6).

Бюджетное управление в данном случае способствует уменьшению нерационального использования средств РМК благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю над их реальным осуществлением.

Модель бюджетной схемы позволяет реализовать основные принципы современного финансового планирования любой компании, в частности:

v увязку долгосрочных стратегических финансовых проектировок с оперативно-тактическими;

v многовариантный ситуационный характер планирования (возможность предварительной подготовки ответных действий на возможные изменения условий, как во внешней, так и во внутренней среде предприятия);

v динамичный, непрерывный характер планирования (исполнение факта, как правило совпадает с версткой плана, возможность немедленного изменения в плане);

v обеспечение единства концептуальной схемы планирования как при движении «сверху вниз», так и «снизу вверх» (включение в процесс всех звеньев ИС).

Иерархическую структуру сводного бюджета ИС можно представить в виде следующей схемы (рис. 8).

В результате исследований нами построен межотраслевой баланс воспроизводства продукта ОАО деревообрабатывающего комбината «Красный Октябрь» до и после интеграции и предложены мероприятия по совершенствованию управления им для достижения миссии организации в долгосрочной перспективе. Идея вертикальной интеграции компании с предприятиями, поставляющими сырье (дрова, смола), заключается в том, что компания уходит, как покупатель, с ненадежного и дорогостоящего рынка промежуточных товаров посредников, а сама организует заготовку и доставку дров на производство в соответствии с требованиями технологии. Для этого компания арендует (или покупает) участки земли лесного фонда, достаточного для стабильного снабжения комбината на длительную перспективу, организует воспроизводство, заготовку и уход за ними, транспортировку, сушку и другие операции по комплексной переработке древесного сырья, хранению и поставке дров для стабильной работы цехов ДСП и ламината на полной мощности круглый год, использует все отходы для технологических нужд взамен газа (закупив необходимое количество топок для сжигания древесины), либо перерабатывает щепу для производства ДСП (закупив необходимое оборудование) и рационально разместив все предприятия (цеха) с учетом всех факторов размещения (близость сырья, потребителей, наличие кадров, инфраструктуры и т.д.). В результате интеграции качественно изменится вектор затрат-выпуска конечной продукции промышленного комплекса, эффективность которого видна из сравнения МБ воспроизводства продукта ОАО ДОК «Красный Октябрь» до и после интеграции (см. табл.14, 15).

По данным выполнения плана производства за 2005 год объем выпуска комбината составил 1163 млн.руб. при мощности (125*12= 1500) 1500 млн.руб. Построим межотраслевой баланс воспроизводства продукта комбината за 2005 год по методу сечения МК. Валовая прибыль составила всего 55 млн.руб., норма валовой прибыли – 0,25, и рентабельность продукции составила лишь., При этом стоимость ввозимых сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии и услуг сторонних организаций составила 786 млн. руб. (71% в себестоимости и 68% в стоимости товарной продукции (без НДС). Стоимость дров при этом составила в стоимости валового выпуска – 16%, смолы – 20%, топлива и энергии для сушки около 5%. Это основные резервы экономии от интеграции.

0 уровень

1 уровень

2 уровень

3 уровень

+ +

+

4 уровень

Рис. 8. Иерархическая структура сводного бюджета предприятия

Таблица 14

Межотраслевой баланс воспроизводства продукта

ОАО ДОК «Красный Октябрь» за 2005 год (до интеграции), млн. руб.

	Затраты на производство	Инвестиции и госрасходы	Потребление дом.хозяйств	Вывоз	Всего распределено
I	II	Всего	I	II	Всего	I	II	Всего
Произв-о I	-			-	-	-	-	-	-
Ввоз I							-	-	-	-
Всего I							-	-	-
Произв-о II	-	-	-	-	-	-
Ввоз II	-	-	-	-	-	-				-
Всего II	-	-	-	-	-	-
Итого использов.
Оплата труда V				-	-	-	-93	-128	-221	-	-
Валов. приб.m				-4	-7	-11	-7	-37	-44	-	-
Валовый выпуск				-	-	-	-	-	-	-	-
Вал. доб. стоим. v+m				-	-	-	-	-	-	-	-

Таблица 3

Межотраслевой баланс воспроизводства продукта

ОАО ДОК «Красный Октябрь» на 2010 год (после интеграции), млн. руб.

	Затраты на производство	Инвестиции и госрасходы	Потребление дом.хозяйств	Вывоз	Всего распределено
I	II	Всего	I	II	Всего	I	II	Всего
Произв-о I	-			-	-	-	-	-	-
Ввоз I							-	-	-	-
Всего I							-	-	-
Произв-о II	-	-	-	-	-	-
Ввоз II	-	-	-	-	-	-				-
Всего II	-	-	-	-	-	-
Итого использов.
Оплата труда V				-	-	-	-500	-950	-1450	-	-
Валов. приб.m				-40	-370	-410	-140	-878	-1018	-	-
Валовый выпуск				-	-	-	-	-	-	-	-
Вал.доб. стоим. v+m				-	-	-	-	-	-	-	-

В результате вертикальной интеграции (организации единой компании от заготовок древесины до продаж мебели) затраты на сырье и материалы сокращаются с 76 коп. до 42 коп. на 1 рубль товарной продукции (на весь объем экономия составит 1700 млн. руб.). Правда, с учетом увеличения затрат на оплату труда (с 18 до 29 коп., и амортизации с 1 до 8 коп.) в связи с организацией более трудоемкого и фондоемкого собственного производства сырья и обеспечением материально-технического снабжения им лесопромышленной компании, экономия сократится на 18 коп. (900 млн.руб.) и в целом эффект от интеграции составит 800 млн. рублей. Он включает и экономию на трансакционных издержках и эффект масштаба. Остальная экономия (163 млн. руб.) отнесится к инновационным эффектам как от совершенствования технологии по всей логистической цепи (включая частичную замену отходами газа на технологические цели и переработку щепы для производства ДСП, повышение качества (и экологичности) мебели за счет более качественной смолы) и других инноваций в производстве и реализации продукции на рынке конечной продукции.