По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты на начало года и текущие расходы, которые включают основные прямые затраты (семена, удобрения, ГСМ, оплату труда с отчислениями) и основные косвенные затраты. Сюда же относятся и общебригадные расходы, которые предлагается учитывать на отдельном аналитическом счете. По кредиту счета 20 отражается оприходование основной продукции в корреспонденции со счетом 43 и побочной продукцией по дебету счета 10. После сортировки и сушки зерна его товарная часть реализуется покупателям (дебет 90 кредит 43), а зернофураж приходуют проводкой дебет 10 кредит 43.
Таким образом, по дебету счета 90 отражается неполная себестоимость реализованного зерна и сумма НДС. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами определяет маржинальный доход.
Важным преимуществом метода «директ-костинг» является то, что он позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. В частности, он дает возможность детально изучать зависимость между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью. Можно выявить продукцию с большей рентабельностью и получить другую важную информацию для переориентации производства в ответ на меняющиеся условия рынка, разработки инвестиционных и инновационных программ, получения преимуществ в конкурентной борьбе.
Затраты по выращиванию и содержанию как молодняка, так и взрослых животных отражают на счете 20 «Основное производство». Движение поголовья (наличие, поступление, выбытие) показывают по счетам 01 «Основные средства» и 11 «Животные на выращивании и откорме».
Животных на выращивании и откорме оценивают в зависимости от их вида, технологической группы, источников поступления и других факторов. Так, приплод в молочном скотоводстве оценивают по плановой себестоимости 1 головы, поросят — исходя из плановой себестоимости 1 кг живой массы и живой массы отъе-мышей, ягнят — в оценке, которая принята при исчислении себестоимости, жеребят — по балансовой стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. Цыплят, утят, гусят, индюшат оценивают по плановой себестоимости 1 головы согласно смете затрат на инкубацию.
Животных, поступающих со стороны, оценивают по стоимости приобретения включая расходы по их доставке (кормление, уход, транспортировка).
В процессе выращивания происходят изменения в численности поголовья, живой массе животных и др. Поэтому при переводе из одной возрастной группы в другую (в том числе в основное стадо) их оценивают по стоимости на начало года с добавлением затрат по выращиванию. Последние определяют исходя из плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы продуктивного скота или плановой себестоимости 1 кормо-дня. Если животных выбраковывают из основного стада, их оценивают по балансовой стоимости.
Полученный прирост живой массы (определяемый при взвешивании как разница между живой массой на конец и живой массой на начало периода), оценивают в течение года по плановой себестоимости 1 ц. Однако для уточненного расчета этот прирост определяют с учетом движения поголовья. В этом случае прирост равен живой массе на конец периода плюс масса выбывших животных минус масса поступивших и минус масса на начало периода (падеж не учитывается).
В конце года дооценивается прирост живой массы, то есть определяется разница между плановой и фактической себестоимостью 1 ц прироста и делается корректировочная запись (дополнительной записью или по методу «красного сторно»).
По рабочему скоту и по животным неспециализированных предприятий прирост живой массы не определяется. Себестоимость выращивания рассчитывают исходя из количества дней пребывания в хозяйстве и плановой себестоимости 1 рабочего дня.
В птицеводстве и пушном звероводстве животных не переоценивают; стоимость их содержания относят на продукцию.
Животных, оставшихся на конец года, оценивают по фактической себестоимости.
Основные средства предприятия учитывают на счете 01, их амортизация — на счете 02. Сельскохозяйственные предприятия могут применять различные методы начисления амортизации.
Линейный метод заключается в том, что норма отчислений остается неизменной в течение всего срока амортизации. Его недостаток — то, что суммы отчислений равны в начале и в конце амортизационного периода; кроме того время фактической эксплуатации объекта нередко превышает этот период.
Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости состоит в том, что норма амортизационных отчислений увеличивается в 2 или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизации. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму уже накопленных отчислений. Ежемесячная сумма амортизации определяется делением годовой нормы на 12.
Метод дегрессивной нормы амортизации предусматривает, что устанавливается повышенная норма амортизации для первого года, которая постепенно снижается в каждом последующем году по выбранному правилу снижения.
Метод суммирования чисел заключается в том, что норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Она определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационного периода, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации.
Счет 02 — пассивный, однако в современных условиях остаток по этому счету не характеризует сумму фактического износа, так как предприятие вправе применять различные методы амортизации.
Некоторые активы не имеют вещественной формы; для их учета используют счет 04 «Нематериальные активы». К ним относят: патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки, права на пользование производственной информацией, право на пользование землей, программные продукты для ЭВМ, организационные расходы, превышение покупной цены предприятия над стоимостью его чистых активов и т. д. Эти объекты могут рассматриваться как нематериальные активы только в том случае, если они приобретены предприятием для использования в процессе производства и реализации продукции в любой из возможных форм.