где Цо — сопоставимая цена единицы данного вида материала.
Коэффициент использования материала (Км) определяется отношением чистого веса изделия (Ви) к норме расхода материала (НР):
Коэффициент выхода полезного вещества (Кв) определяется отношением количества полученного полезного вещества (Вп) к теоретически возможному выходу этого вещества из единицы сырья (Вт):
Коэффициент расхода листового материала (Кр) определяется делением общего веса (площади) полученных заготовок, деталей (П3) к весу (площади) раскраиваемого листа (Пл):
Коэффициент обеспечения производства (#об) характеризует уровень обеспечения производства различными видами ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.) или различными видами услуг и определяется следующим отношением:
где Мф — количество поступивших за данный период в производство ресурсов (услуг) в соответствующих единицах измерения; МП — потребное (нормативное) количество ресурсов (услуг) в соответствующих единицах измерения, которое должно поступить за этот период по плану.
|
|
Коэффициент плановости обеспечения qao§ определяется сравнением количества (стоимости) материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива и т.п.), полученных от поставщиков с нарушени-
Глава 12. Планирование потребности в МТР
ем сроков и объема поставки, и планового объема поставок за этот же период:
<7поб=1-^Ч (1236)
где МНс — количество (стоимость) материальных ресурсов, поступивших за данный период с нарушением сроков поставки (с опо- зданием); Мпл — плановое количество (стоимость) материальных ресурсов, которые должны были поступить за данный период.
Коэффициент организации снабжения материальными ресурсами (<?ос) определяется умножением коэффициента обеспече- ния производства (#Об) на коэффициент плановости обеспечения
(12.37)
Помимо этих специфических показателей эффективность использования материальных ресурсов может быть оценена по динамике показателей материалоемкости (материалоотдачи) продукции, удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции, соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат. Мероприятия плана мобилизации ресурсов, предусмотренных планом инноваций, заносятся в таблицу 12.2.
Баланс по каждому виду материального ресурса может быть
представлен формулой
Пр + Пк + Пнт + Прэн + Пти + Пнп + Зпер= Оож + Мр + П3, (12.38) где Пр — потребность в данном виде ресурса на выполнение плана производства или объема работ; Пк — потребность в соответствующем ресурсе на капитальное строительство; Пнт— потребность в данном виде ресурса на внедрение новой техники; Прэн —: потребность в аналогичном ресурсе на ремонтно-эксплуатацион-ные нужды; Пти — потребность в данном виде ресурса на изготовление технологической оснастки и инструмента; Пнп — потребность в рассматриваемом виде ресурса на прирост незавершенного производства; Зпер— величина переходящих запасов; Оож — ожидаемый остаток материала на начало планового периода;
|
|
»д___ мобилизация внутренних ресурсов; П3
Материалов.
На основе баланса материального обеспечения определяется величина планируемых закупок ресурсов (П3) как разность между общей потребностью и внутренними источниками поступления
ресурсов.
Количество оборудования, подлежащего завозу со стороны, определяется в результате составления баланса оборудования, предполагающего равенство потребности в оборудовании по направлениям его использования и ресурсов с разделением источников удовлетворения выявленной потребности:
П03 = Поп + Пон + Порэн = Оно + Поб + Фов, (12.39)
где П0з — потребность в оборудовании для замены изношенного и морального устаревшего; Поп — потребность в оборудовании для увеличения производственных мощностей в связи с увеличением производственной программы; Пон — потребность в оборудовании для проведения научно-исследовательских работ по механизации производственных процессов, внедрению новой техники и передовой технологии; ПорЭн — потребность в оборудовании на ремонт-но-зкеплуатационные нужды; Оно— остатки неустановленного оборудования, вводимого в эксплуатацию в плановом периоде; Поб — собственное производство оборудования; Фов — величина планируемых закупок оборудования.
План материально-технического обеспечения предприятия составляется в форме баланса по каждому виду ресурса (табл. 12.3) и плана закупки ресурсов (табл. 12.4).
Разработка балансов материально-технического обеспечения является предпосылкой для планирования распределения материальных ресурсов между производственными единицами, входящими в состав производственных объединений, а также установления хозяйственных связей с поставщиками продукции производственно-технического назначения. Производственное объединение устанавливает производственным единицам лимиты на материальные Ресурсы и перераспределяет их в установленном порядке с учетом изменения производственной программы.
Глава 12. Планирование потребности в МТР
Рекомендуемая литература
1.Л 11, раздел 7, с. 110-126.
2. Л 17, раздел 4, с. 173-194.
3. Л 24, раздел 8, с. 220-247.
4. Л 39, раздел 8, с. 65-73.
5. Л 40, раздел 13, с. 243-244.
Контрольные вопросы для самопроверки
1. Раскройте сущность планирования материально-технического
снабжения предприятия в условиях рынка.
2. В чем заключается изучение рынка сырья и материалов?
3. Раскройте сущность термина «стратегия снабжения» промышлен
ного предприятия.
4. Какие вы знаете методы определения потребности в материальных
ресурсах на предприятиях?
5. Дайте характеристику «бюджета снабжения» предприятия.
6. Как определяется потребность цеха в материальных ресурсах?
7. Назовите показатели плана материально-технического обеспече
ния предприятия.
8. Покажите связи плана МТО с другими разделами тактического
плана.
9. Раскройте содержание алгоритма составления плана МТО пред
приятия.
10. Как определяется потребность предприятия в сырье и материа
лах?
11. Как определяется потребность предприятия в топливе и энергии?
12. Как рассчитывается потребность в оборудовании?
13. Как осуществляется планирование закупок материально-техни
ческих ресурсов?
14. По каким показателям проводится анализ эффективности ис
пользования ресурсов на предприятии?
|
|
15. Назовите основные факторы и источники плановой экономии ре
сурсов на предприятии.
16. Раскройте структуру баланса материальных ресурсов.
ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК
13.1. Цели, задачи и содержание планирования издержек
Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и текущие.
Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и капитальным ремонтом основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь делятся на предпроизводственные и капитальные вложения.
Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг и принимают форму издержек. Основная часть издержек — затраты на производство и реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законодательством, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива и благотворительную деятельность, а также финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.
Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие выражается в следующем.
Глава 13. Планирование издержек
Во-первых, количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции — это нормированные издержки предприятия.
|
|
Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.
В-третьих, часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.
Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.
При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:
• выполнен анализ стоимостных показателей производствен
ной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразде
лений;
• выявлены возможности и уточнены размеры снижения себе
стоимости продукции в планируемом году по сравнению с пред
шествующим периодом;
• составлены калькуляции себестоимости основных видов вы
пускаемой продукции;
• выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по
их ликвидации;
• определена рентабельность видов выпускаемой продукции
и производства;
• оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабель
ность увеличения затрат на освоение производства новой про
дукции;
• создана база для разработки оптовых или розничных цен;
• разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями
предприятия.
При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т.д.
План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:
1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния
на нее технико-экономических факторов;
2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и
услуг);
3) смета затрат на производство.
Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:
• установленные тактическим планом размеры прибыли, а так
же уровень рентабельности производства или задания по снижению
себестоимости продукции;
• показатели производства и реализации продукции;
• эффективность мероприятий по разделу тактического плана
инноваций;
• прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раз-
Дела тактического плана;
• показатели плана материально-технического обеспечения
производства;
• прейскуранты цен;
Глава 13. Планирование издержек.
• данные об использовании основных фондов и размерах
амортизационных отчислений;
• показатели плана по труду и кадрам;
• объем работ по подготовке производства, освоению и вне
дрению новой техники, объем производства новой техники.
При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.
1. Пофакторный метод. Его суть заключается в определении
влияния технико-экономических факторов на издержки производ
ства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При
планировании себестоимости этот метод применяется с целью:
• обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогич
ными показателями других периодов;
• осуществления укрупненного расчета основных технико-
экономических показателей производственно-хозяйственной дея
тельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложе
ний по объемам производства;
• наиболее полного учета эффективности внедрения меро-;
приятии по плану повышения эффективности производства;
• определения участия отдельных служб, отделов и производ
ственных подразделений в снижении издержек и повышении эф
фективности производства, материального поощрения за это уча
стие, сводимости показателей по предприятию, объединению, от-
расли и в целом по региону;
• анализа и сопоставления издержек производства на различ
ных предприятиях и объединениях.
Более подробно пофакторный метод планирования себестоимости будет рассмотрен в п. 13.3.
2. Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой
статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Сме-
та может составляться как на отдельные комплексные статьи рас- i
ходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой
продукции. При планировании себестоимости в качестве отдель-J
ных смет могут использоваться отдельные разделы плана, напри-1
мер план материально-технического обеспечения, план по труду и 1
персоналу, план технического и организационного развития преД-1
13.1 |
Цели, задачи и содержание планирования издержек
приятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.
Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.
3. Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновы
вается величина затрат на производство единицы продукции,
работ, услуг или их структурных элементов, например детали,
узла. При планировании себестоимости данным методом важно
правильно определить объекты калькулирования. Ими могут
быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы;
марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции при
меняются при планировании себестоимости валовой, товарной
и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по пред
приятию.
4. Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производ
ство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на
основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод ши
роко применяется при составлении плановых калькуляций и смет
затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планиро
вания себестоимости продукции — возможность обособленного
учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин.
Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению
затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, на
правленные на улучшение экономических показателей работы
предприятия.
При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издер-
Глава 13. Планирование издержек
жек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.
Технологический процесс планирования себестоимости (из-держек) представлен на рисунке 13.1.
Фактические издержки | Анализ издержек | Резервы и неиспользованные возможности | |||
— р | |||||
' | |||||
Факторы иисточники экономии затрат | Планирование снижения издержек по факторам | Нормативы затрат | |||
г | |||||
Нормативы затрат | Расчет плановых калькуляций | Расходы по статьям затрат | |||
> | f | ||||
План производства, плановые | W | Расчет плановой | Общая сумма расходов | ||
калькуляции | сметы затрат | по элементам затрат | |||
> | f | ||||
Элементы затрат, | W | Свод затрат | Баланс статей | ||
статьи затрат | на производство | расходов | |||
Свод затрат | W | Расчет плановой себестоимости продукции | Плановые показатели | ||
Рис. 13.1. Процесс планирования издержек
132. Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость 545
13.2. Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость продукции, работ, услуг
Основу планирования себестоимости продукции составляют затраты, которые в соответствии с действующими нормативно-техническими документами могут быть отнесены на издержки.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
1. Затраты, непосредственно связанные с производством про
дукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организаци
ей производства, включая расходы по контролю производствен
ных процессов и качества выпускаемой продукции.
2. Затраты, связанные с использованием природного сырья,
в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, от
пускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промыш
ленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах
установленных лимитов.
3. Затраты на подготовку и освоение производства. Сюда входят:
• затраты по подготовительным работам в добывающих от
раслях: доразведка месторождений; очистка территории в зоне от
крытых горных работ и площадок для хранения плодородного
слоя почвы; устройство временных подъездных путей и дорог и
другие виды работ;
• затраты на освоение новых предприятий, производств, це
хов и агрегатов: проверка их готовности путем комплексного оп
робования под нагрузкой всех машин и механизмов с пробным вы
пуском предусмотренной проектом продукции и наладкой обору
дования;
• затраты на подготовку и освоение производства новых ви
дов продукции и технологических процессов, включая затраты на
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по
их разработке.
'8 Зак. 550
Глава 13. Планирование издержек
IS 2. Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость
4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенст
вованием технологии и организации производства, а также с улуч
шением качества продукции, повышением ее надежности, долго
вечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми
в ходе производственного процесса.
5. Затраты, связанные с рационализацией и изобретательством.
6. Затраты на обслуживание производственного процесса.
К ним относятся:
• затраты по обеспечению производства сырьем, материала
ми, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и дру
гими средствами и предметами труда;
• затраты по поддержанию основных производственных фон
дов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход,
на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);
• затраты по обеспечению санитарно-гигиенических требова
ний, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, пре
доставляемых предприятиями медицинским пунктам непосредст
венно на территории предприятия, поддержание чистоты и поряд
ка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой
охраны, а также других требований, предусмотренных правилами
технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их
деятельностью.
7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех
ники безопасности.
8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатаци
ей фондов природоохранного назначения: очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате
услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение
экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды
текущих природоохранных затрат.
9. Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и вы
бросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду
в пределах установленных лимитов.
10. Затраты, связанные с управлением производством:
• содержание работников аппарата управления;
• затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью, в соответствии с установленными законодательст
вом нормами;
• содержание и обслуживание технических средств управления;
• оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ,
услуг;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских
услуг;
• оплата услуг банков по выдаче работникам заработной пла
ты через учреждения банков;
• представительские расходы на прием и обслуживание ино
странных делегаций и отдельных лиц.
11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кад
ров и набором рабочей силы.
12. Затраты по транспортировке работников к месту работы и
обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транс
портом общего пользования, а также дополнительные затраты,
связанные с осуществлением работ вахтовым методом.
13. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за
неотработанное на производстве (неявочное) время.
14. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда.
15. Отчисления по обязательному медицинскому страхованию.
16. Плата по процентам за ссуды, кроме процентов по просро
ченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на воспол
нение недостатка собственных оборотных средств и на приобрете
ние основных средств и нематериальных активов.
17. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые
фонды.
18. Затраты, связанные со сбытом продукции.
19. Затраты, связанные с содержанием помещений, предостав
ляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслу
живающим трудовые коллективы.
20. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных фондов, включая их индексацию, проводимую в соот-
Глава 13. Планирование издержек
ветствии с установленным порядком, а также износ по нематериальным активам.
21. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также другие виды затрат, включаемые в себестоимость в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) также отражаются:
• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслужива
ние изделий;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в свя
зи с их реорганизацией и сокращением численности.
Соответственно в плановую себестоимость указанные виды затрат не включаются.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг постоянно изменяется. Поэтому, прежде чем приступить к планированию издержек, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим нормативно-техническим и методическим материалам, утвержденным Министерством экономики, Министерством статистики и анализа.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), в процессе планирования группируются:
• во-первых, по их экономическому содержанию, образуя
смету затрат на производство;
• во-вторых, по их производственному назначению и месту
возникновения в процессе производства и реализации продукции,
образуя статьи калькуляции.
В процессе планирования необходимо учитывать различные формы затрат.
По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. Основные непосредственно связаны с технологическим процессом изготовле-
13.2. Состав затрат, включаемых в плановую себестоимость 549
ния изделий и образуют их главное вещественное содержание. Это расходы на сырье, основные материалы, технологическое топливо и энергию, заработную плату основных производственных рабочих. К накладным относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его организацией, управлением и обслуживанием (цеховые, общезаводские расходы).
В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (материалы, топливо, заработная плата); косвенные — с изготовлением различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально базе, установленной отраслевой инструкцией по планированию себестоимости (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и другие расходы).
По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и переменные. Условно-постоянными являются расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (расходы по управлению цехом и предприятием). К переменным относятся затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (зарплата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Этот вид классификации позволяет определить количественную связь различных расходов с изменениями в условиях производства и используется при планировании себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.
В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые и комплексные. Простые — это однородные по экономическому содержанию затраты (сырье и основные материалы, заработная плата). Комплексные состоят из нескольких экономических элементов (цеховые, общезаводские, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования).
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции расходы могут быть текущие, будущих периодов и предстоящие. Текущие расходы возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции
Глава 13. Планирование издержек
j ^Планирование снижения себестоимости продукции по ТЭФ
этого периода. Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но и относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле в зависимости от установленного в отрасли срока и норм их погашения (затраты по освоению производства новых видов продукции, относимые на себестоимость). Предстоящие расходы — еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). Этот вид классификации позволяет обеспечить экономически обоснованное равномерное во времени распределение затрат на производство и сбыт продукции.
Посредством планирования себестоимости продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на выпуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Важнейшими показателями, характеризующими общий уровень издержек производства на предприятии, являются себестоимость, товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного (немногих) вида продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы. Для характеристики изменения затрат на изготовление разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной продукци, Первый рассчитывается на предприятиях, производящих разноро, ную продукцию с преобладанием сравнимой, второй — на предпр] ятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.
Порядок разработки плана, количество показателей и степе детализации их расчетов на различных стадиях планирования н одинаковы. При составлении перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в качестве основного используется расчет влияния важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. При годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.
13.3. Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам
Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) планируется по двум показателям:
1) снижение себестоимости сравнимой товарной продукции, то
есть выпускавшейся на данном предприятии в предплановом году;
2) снижение затрат на один рубль товарной продукции.
Указанные показатели могут определяться как методом прямо
го счета укрупненно, так и по технико-экономическим факторам.
Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции (АСП) в процентах определяется по формуле
(13.1) |
кг ВпСф~ ВпСп
вп-сф
где В п — запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных, условно-натуральных показателях; Сп, Сф — полная себестоимость единицы продукции соответственно в плановом и отчетном периодах, тыс. р.
Числитель этой формулы представляет собой экономию от снижения себестоимости товарного выпуска продукции планового периода.
Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции (АЗрп) в процентах рассчитывается аналогично:
(13.2) |
'рп |
= 3Р" 3Р"Ю0(%),
где ЗрП, ЗрП — затраты на рубль товарной продукции соответственно в отчетном и плановом периодах.
Для более точных расчетов планируемой полной себестоимости единицы продукции и соответственно затрат на рубль товарной продукции рекомендуется применять факторный метод.
При определении влияния различных факторов на себестоимость продукции должны быть учтены факторы как внутренние, то есть непосредственно зависящие от данного производственного
Глава 13. Планирование издержек
подразделения, так и внешние, не зависящие от него (природные, отраслевые и пр.).
Расчеты снижения себестоимости ведутся по типовым группам факторов:
1) повышение технического уровня производства;
2) внедрение вычислительной техники;
3) улучшение организации производства и труда;
4) изменение структуры и объема производимой продукции;
5) улучшение использования природных ресурсов;
6) отраслевые и прочие факторы.
Состав самих факторов в каждой группе может расширяться и детализироваться в соответствии с отраслевыми особенностями.
Расчеты влияния факторов на себестоимость продукции в планируемом году выполняются в следующем порядке:
1) определяются затраты на 1 р. товарной продукции предыду
щего года;
2) рассчитывается себестоимость товарной продукции плано
вого года исходя из уровня затрат предыдущего года, для чего объ
ем товарной продукции планового года (в сопоставимых с преды
дущим годом ценах) умножается на величину затрат на 1 р. товар
ной продукции предыдущего года;
3) определяется влияние каждого фактора на уровень затрат
в ценах и условиях предыдущего года;
4) из себестоимости товарной продукции, найденной по уров
ню затрат предыдущего года, вычитается итоговая сумма эконо
мии за счет влияния факторов и определяется себестоимость то
варной продукции планового года;
5) определяется уровень затрат на 1 р. товарной продукции пла
нового года и снижение этих затрат по сравнению с уровнем затрат
предыдущего года;
6) определяется изменение оптовых цен и условий, влияющих
на объем и себестоимость товарной продукции с учетом преду
смотренных на планируемый год изменений цен на изготовляе
мую продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, энер
гию, условий оплаты труда и другие изменения, приводящие к по
вышению или к снижению издержек производства;
7) определяется уровень затрат на 1 р. товарной продукции с учетом вышеуказанных изменений.
Аналогично можно рассчитать плановое снижение себестоимости сравнимой продукции. Для этого выполняются следующие плановые расчеты:
1) определяется фактическая себестоимость единицы сравни
мой товарной продукции предыдущего года;
2) рассчитывается себестоимость товарной продукции плано
вого года исходя из уровня затрат предыдущего года;
3) определяется влияние каждого фактора на уровень затрат
в ценах и условиях предыдущего года;
4) определяется себестоимость товарной продукции планово
го года;
5) рассчитывается экономия от снижения себестоимости то
варного выпуска продукции планового года;
6) определяется изменение оптовых цен и условий на плани
руемый год;
7) определяется планируемое снижение себестоимости срав
нимой товарной продукции в рублях и процентах.
Рассчитанная при планировании снижения себестоимости сумма экономии должна быть увязана с ее величиной, полученной в разделе плана «Инновации (техническое и организационное развитие предприятия)». При этом первая величина будет значительно большей, поскольку в названном разделе не отражены: сумма переходящей экономии, получаемой от мероприятий, осуществленных в базисном году; экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений за счет изменения объема и структуры продукции; экономия (удорожание) в связи с изменением оптовых цен на материальные ресурсы; экономия по прочим факторам (отраслевым, народнохозяйственным).
Рассмотрим методику расчетов экономии затрат по отдельным факторам.
Сумма переходящей на планируемый год экономии (Эп), получаемой от мероприятий, внедренных в базисном году, может быть определена по формуле
Глава 13. Планирование издержек
13.3. Планирование снижения себестоимости продукции по ТЭФ
сово+с1в1
n
где С 0, С, — себестоимость единицы продукции до и поеле проведения мероприятия; Bq,Bx — количество единиц продукции, произведенных в базисном году до и после проведения мероприятия; В ' — количество единиц продукции, производимых в планируемом году.
Размер экономии затрат в результате внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства, вычислительной техники, улучшению организации производства и труда рассчитывается по плану технического и организационного развития. Сумма экономии по этим факторам складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда.
Экономия от снижения материальных затрат (Эм) находится по формуле
Эм=(НМоЦ-НМ1Ц)5„ (13.4)
гдеНм,НМ —норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до и после проведения соответствующего мероприятия; Ц — цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии; В{ — количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года. Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции (Э3) рассчитывается по формуле
—V |
(13.5) |
Э =(70Зт -з о т0
где t0, tx — трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятия, нормо-ч; Зт, Зт — среднечасовая тарифная ставка рабочего до и после проведения мероприятия; ДД3 — средний процент дополнительной зарплаты для данной категории рабочих; ДГ — установленный процент отчислений на социальные нужды.
При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия устанавливается по формуле
(13.6) |
-"-'•Is
где Чв — количество высвобождающихся работников; Зм — среднемесячная заработная плата данной категории работников; Mj — число месяцев с момента проведения мероприятий до конца года.
Экономия, обусловленная изменением специализации производства (передачей изготовления литья, штамповок, узлов, агрегатов) (Эс), может быть определена по формуле
Эс=С-(Ц+Т)51э (13.7)
где С — производственная себестоимость изделия; Ц — оптовая цена, по которой эти изделия будут поступать со специализированных предприятий; Т — транспортно-заготовительные расходы
на единицу изделия.
Экономия или дополнительные затраты при повышении качества продукции рассчитываются по формуле
ЭК=(С,-СО)Я,. (13.8)
В результате применения надбавок в цене за повышение качества изделий увеличивается объем товарной продукции. Это увеличение можно определить следующим образом:
AAT=(4i-4o)Bu (13.9)
гдеДЛт —увеличение объема товарной продукции;Ц0,Ц! —оптовая цена, действующая до (Цо) и после (Ц{) повышения качества.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах (Эу) в результате увеличения объема производства определяется по формуле
С |
(13.10)
у 100100
где С^ — себестоимость товарной продукции в базисном году, тыс. р.; Ьт — темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %; Ур— удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базисного года, %.
Глава 13. Планирование издержек
э.Н |
Относительная экономия на амортизационных отчислениях (Эа) в результате улучшения использования производственных фондов исчисляется по формуле
Тл Т |
(13.11)
где а0, а! — общая сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом годах, тыс. р.; Ат,АТ —объем товарной продукции в базисном и планируемом годах, тыс. р.
Себестоимость товарной продукции планового года зависит от изменения удельного веса отдельных ее видов, имеющих различный уровень рентабельности, в общем объеме товарного выпуска.
Влияние этого фактора видно только по переменным расходам. Расчет ведется по каждому виду продукции, включенной в план. Для получения конкретной суммы экономии (Эст) разница затрат на 1 р. товарной продукции базисного и планируемого годов умножается на объем товарной продукции планируемого года. При этом продукция последнего оценивается по ценам и уровню затрат базисного года.
Расчет ведется по формуле
•Ч |
\ ■ С'о
i=l
2А • Ц-
где п — количество видов продукции.
В горнорудной, угольной и других отраслях добывающей промышленности выявляется влияние изменения природных условий на снижение затрат. К этой группе факторов относятся: изменение содержания металла в руде, зольности добываемых и обогащаемых углей, способов добычи и обогащения минерального сырья и др.
При расчетах снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам важно исключить повторный учет экономии от влияния одних и тех же факторов. Результаты заносятся в таблицу 13.1.
13.3- Планирование снижения себестоимости продукции по ТЭФ 557
Таблица 13.1
Снижение затрат на рубль товарной продукции
по основным технико-экономическим факторам в 20__ г.
по
(наименование организации)
Наименование показателей | Единица измерения | Предыдущий год | Планируемый год | |||||
план | ожидаемое выполнение | план | в том числе по кварталам | |||||
1. Товарная продукция в сопоставимых с предыдущим годом ценах 2. В том числе изменение стоимости товарной продукции, не связанное с изменением объема производства (повышение качества, размещение производства и т.п.) 3. Товарная продукция за вычетом изменения стоимости по стр. 2 4. Затраты на рубль товарной продукции по плану предыдущего года 5. Себестоимость товарной продукции планируемого года, исходя из уровня затрат предыдущего года Экономия в планируемом году, обусловленная 6. Повышением технического уровня производства, всего В том числе за счет: внедрения новой, прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов совершенствования применяемой техники и технологии производства улучшения использования новых видов сырья и материалов | Р-Р- Р- Р-Р- Р-Р- Р-Р- |
Глава 13. Планирование издержек
I з 4. Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции
О | кончай | и е | та | 6л | . 13.1 | |||
20. Товарная продукция в ценах планируемого года 21. Затраты на рубль товарной продукции в ценах и условиях планируемого года | Р-коп. |
13.4. Расчет плановых калькуляций себестоимости
продукции
Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом периоде.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также калькуляционная единица продукции или работы определяются в соответствии с действующими нормативно-техническими и методическими материалами.
Обоснованность плановой калькуляции во многом зависит от объекта калькулирования, который соответствует, как правило, единицам измерения конкретных видов продукции, принятым на предприятии.
В годовом плане калькуляции составляются на все виды готовой продукции, предусмотренные к выпуску.
В планировании могут применяться следующие объекты калькулирования.
На предприятиях массового и крупносерийного производства с подетальной специализацией внутризаводских подразделений могут составляться калькуляции на отдельные узлы или детали. Для определения же полной себестоимости готового изделия к цеховой себестоимости отдельных узлов и деталей прибавляются затраты на сборку, испытания, общезаводские и внепроизводственные расходы.
На предприятиях машиностроения и металлообработки, мебельной и других отраслей промышленности при изготовлении продукции единичного характера разрабатываются калькуляции на заказ. В них включаются все затраты, связанные с выполнением заказа независимо от того, когда они возникли. Этот вид калькуляции используется в расчетах с заказчиками.
На предприятиях, продукция которых различается по качественным характеристикам, разрабатываются сортовые калькуляции, определяющие себестоимость продукции отдельных сортов, номеров, артикулов. Такие виды калькуляции распространены в пищевой, легкой и других отраслях промышленности. В текстильной промышленности, например, наряду с определением себестоимости обезличенной тонны пряжи рассчитывается себестоимость тонны определенного номера пряжи.
В отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки (хлопчатобумажная, металлургическая промышленность) разрабатываются попеределъные (пофазные) калькуляции. С их помощью исчисляются затраты на производство продукции по каждой фазе. Например, в прядильном производстве хлопчатобумажной промышленности калькуляции составляются по 5 и более переделам, в красильно-отделочном по 8-10.
Попередельные (пофазные), а также подетальные калькуляции используются в целях достоверного планирования себестоимости готовой продукции, анализа и выявления резервов ее снижения, организации действенного внутризаводского коммерческого расчета.
Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды продукции. В их основе лежат проектные нормы расхода материальных и трудовых ресурсов. Плановые калькуляции (годовые, квартальные, месячные) учитывают условия производства конкретного планового периода (действующие в нем плановые нормы затрат). Отчетные калькуляции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции.
Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.
г
Глава 13. Планирование издержек
Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) топливо для технологических целей;
4) энергия для технологических целей;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных ра
бочих;
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) общепроизводственные расходы;
11) общехозяйственные расходы;
12) потери от брака (в пределах норм);
13) прочие производственные расходы;
14) внепроизводственные расходы.
Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий, транспортно-заготовительные расходы и др.
В данной структуре статьи расходов 1-10 образуют цеховую себестоимость изделия. Прибавив к ним статьи 11, 12 и 13, получим производственную себестоимость, а прибавив к последней статью 14 — полную себестоимость.
Для сопоставления плановых калькуляций себестоимости единицы изделий необходимо предварительно подготовить спецификацию на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.
В статью «Сырье и материалы» включается стоимость материалов, входящих в состав вырабатываемых изделий и вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. Стоимость вспомогательных материалов может быть выделена в отдельную статью в случае, если она занимает значительный удельный вес в себестоимости изделий.
/3 .4. Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции 563
По статье «Топливо для технологических целей» и «Энергия для технологических целей» планируются затраты на все виды топлива и энергии, как получаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием и расходуемые непосредственно в процессе производства продукции. При незначительном их удельном весе в себестоимости продукции они могут не выделяться в названные статьи, а включаться в статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».
В плановых калькуляциях стоимость сырья, материалов, а также топлива и энергии для технологических целей определяется на основе:
1) утвержденных в установленном порядке норм расхода на
единицу продукции;
2) действующих оптовых цен и тарифов на перевозку с учетом
всех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия.
При отсутствии утвержденных норм расхода сырья и материалов на изделия, впервые включенные в план предприятия, эти затраты могут быть (с учетом конструктивных и технических особенностей нового изделия) предусмотрены в расчетах по аналогии с однотипной продукцией.
Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных расходов по цене их возможной реализации.
В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, приобретаемых по кооперации для укомплектования выпускаемой продукции и требующих затрат труда на их обработку или сборку.
Стоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, планируется развернуто по всем статьям калькуляции.
В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР,
Глава 13. Планирование издержек
. Расчет плановых калькултрш себестоимости продукции
занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций изготовляемой продукции. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам, выделяемые «В том числе» как «Доплаты по прогрессивно-премиальным системам».
Основная заработная плата производственных рабочих и ИТР относится на себестоимость отдельных изделий и заказов прямым путем либо пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются в плане на основании расчетов за изделие, заказ, машинокомплект.
К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и допол-нительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр.
Отчисления на социальные нужды определяются в соответствии с установленной нормой в процентах к расходам на заработную плату.
Остальные статьи калькуляции представляют собой комплексные расходы, которые косвенно распределяются между калькулируемыми изделиями на основе различных смет. Количество таких смет, а также их состав зависят от отраслевых особенностей предприятий. В виде примера можно привести следующие сметы комплексных расходов:
• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховых расходов;
• общезаводских расходов;
• расходов на производство по вспомогательным цехам;
• расходов на подготовку и освоение производства новых из
делий, агрегатов, производств и цехов;
• расходов на изготовление специальной оснастки и прочих
специальных расходов;
• транспортно-заготовительных расходов;
• прочих производственных расходов;
• непроизводственных расходов.
Поскольку расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам и находят отражение во всех остальных сметах затрат, разработка перечисленных выше смет затрат начинается с цехов вспомогательного производства, где сметы составляются по каль