Патентная система налогообложения

Под патентной системой (ПС, ПСН) понимается специальная норма, или налоговый режим, который предполагает авансовую уплату упрощённого налога. Подтверждением такой уплаты является документ, который выдаёт налоговая инспекция – он называется патентом. Очевидно, что название патентной системы налогообложения обусловлено именно названием этого документа. Суть ПСН состоит в том, что получение патента на тот или иной вид деятельности освобождает индивидуального предпринимателя от налогов, взимаемых по этому виду деятельности. Если предприниматель ведёт несколько видов деятельности, а патент есть только на один (что совершенно не возбраняется), то на остальные виды деятельности распространяются традиционные налоги – ЕНВД, НДС, НДФЛ, УСН, и так далее. О введении такого принципа эксперты в области финансов и налогообложения спорят не первый год.

У патентной системы есть ряд особенностей.

§ Первая, но фактически основная заключается в том факте, что применение этой системы распространяется только на индивидуальных предпринимателей и исключительно на добровольной основе. Государство не может принуждать наиболее разнообразный малый бизнес к использованию ПСН, а среднего и крупного бизнеса она не касается вовсе, как не касается и предпринимательства, основанного на договоре о совместной деятельности и доверительного управления имуществом.

§ Размер дохода в случае с ПСН не имеет значения (речь об этом пойдёт ниже), однако, согласно закону, указанным налогом облагается возможный годовой доход ИП, который он, к слову, может получить по тому или иному виду деятельности и который устанавливается и регулируется государством. Вообще на выбор патент можно купить на срок от одного месяца (что весьма удобно) до одного года (имеются ввиду календарные периоды). При этом важно учитывать именно календарный год: нельзя получить патент с 1 августа 2014 года по 31 июля 2015 года, поскольку это различные календарные периоды. В данном случае патент можно получать только с 1 августа по 31 декабря, а с 1 января получать новый патент на год или необходимое количество месяцев.

§ Ещё один нюанс заключается в количестве наёмных работников: если их число в налоговом периоде превышает 15 человек, применять ПСН предприниматель не может. Заметим, что 15 человек – это достаточно много, особенно если сравнивать с упрощённой системой налогообложения (в 2006 году, когда она была введена, наёмных работников нельзя было нанимать вовсе; со временем для ИП стала действовать норма в пять наёмных работников).

§ Вместе с этим, налоговый кодекс Российской Федерации (точнее, второй пункт статьи 346.25.1) предусмотрел перечень из 69 пунктов – это классификатор видов деятельности, и в первую очередь использование ПСН рекомендуется предпринимателям, занимающимися перечисленными в налоговом кодексе видами работ. В числе этих видов деятельности указаны, например, частные сыскные работы, частная медицинская практика, кожевенное производство, выпекание хлебобулочных изделий, различные виды монтажа и ремонта. Начиная с 2014 года, на ПСН могут быть переведены розничная торговля и заведения общественного питания, однако, с тем немаловажным условием, что площадь торгового зала или помещения, где обслуживают людей, не превышает пятидесяти квадратных метров. Отметим ещё раз, что использование патентной системы на данном этапе не является обязательным пунктов в законодательстве, и переход на неё (или не-переход) зависит от самого предпринимателя.

§ ПСН может применяться исключительно в тех регионах, где закон предусматривает её действие. По состоянию на 2013 год это касается Москвы и ряда областей России, за исключением Санкт-Петербурга и Калмыкии. Отметим, что введение патентной системы в Санкт-Петербурге намечено на 1 января 2014 года (в Ленинградской области она уже введена), а что до Калмыкии, то ожидается, что в ближайшее время в этом регионе норма также будет распространена. Важно, что патент действует не на всей значительной территории страны (то есть России), а только в том регионе, где он был выдан предпринимателю.[3]

Неоспоримый плюс ПСН заключается, очевидно, в том, что уплата нескольких налогов для индивидуальных предпринимателей заменены одним режимом. Покупка пат-та означает освобождение не только от уплаты НДФЛ (что уже весьма значимо), но и налога на имущество (но только в той части доходов, к которой может применяться патент). НДС заслуживает отдельной строки: начиная с 2012 года этот вид налога платят, во-первых, предприниматели, которые не работают по патентной системе; во-вторых, уплата НДС касается ввоза товаров на территорию РФ; в-третьих, НДС нужно уплачивать, если осуществляется операция по договору простого товарищества, или в таких формах, как концессионное соглашение или же договор доверительного управления имуществом.

Переходным пунктом от плюсов к минусам для патентной системы является возможность совмещения таковой с прочими режимами, к которым относится и общая система налогообложения. Здесь есть некоторые неудобства: так, плательщики налогов в случае разделения налоговых режимов должны будут вести учёт операций, обязательств и объектов имущества отдельно по ПСН и отдельно по прочим налоговым режимам.

К недостаткам патентной системы налогообложения эксперты относят ведение книги доходов и расходов. Здесь примечательно, что в случае, если доходы от ведения деятельности превысят сумму в 60 миллионов российских рублей, право на пользование ПСН будет утрачено, причём это будет сделано с первого дня пользования патентом. Вместе с этим, в таких случаях стоимость патента можно будет перевести в пользу НДФЛ. Последний нужно будет начислить до нужной суммы и уплатить.

Ещё один существенный недостаток ПСН – это невозможность для организаций перехода на этот налоговый режим. По состоянию на 2013 год они не имеют права перехода на упрощённую систему на основе патента. А изменения, которые произойдут в 2014 году, поставят малый и средний бизнес перед сложной альтернативой. Пат-том организации пользоваться не смогут по действующему законодательству, а выбор будет стоять между упрощённым и общим режимами. При этом упрощённая система также будет иметь ограничения для использования, они коснутся размера выручки и количества наёмных работников. В настоящее время российское правительство ищет адекватный выход из этого положения.