Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема производственных запасов является производственный бюджет и бюджет закупок материалов.
Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов:
1) бюджета доходов и расходов — в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции;
2) прогноза баланса — в части данных о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода.
Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции, незавершенному производству и материалам.
Чтобы оценить запасы готовой продукции и незавершенного производства необходимо рассчитать плановую себестоимость единицы готовой продукции. Расчет себестоимость готовой продукции зависит от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.
Различают следующие методы учета и калькулирования себестоимости.
1) метод полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный для отечественной промышленности учет по полной себестоимости;
2) метод неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объемов производства, или метод «директ-костинг» (direct costing).
При оценке готовой продукции по полной производственной себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых ресурсов и общей величины общепроизводственных расходов.
При оценке готовой продукции с использованием метода неполного включения затрат в себестоимость во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда и переменных общепроизводственных расходов.), относящихся к готовой продукции.
Расчет плановой себестоимости единицы готовой продукции по видам изделий производится в таблице 10:
СЕГП плi= åЗрij * Црj, (1.28)
где åЗрij - затраты j -го ресурса на i-ый вид продукции в натуральных единицах;
Црj - цена единицы j -го ресурса с учетом ожидаемой инфляции.
На основе плановой себестоимости единицы продукции проводится оценка запасов готовой продукции как произведение себестоимости единицы продукции на величину запасов готовой продукции на конец периода. Оценка запасов НЗП выполняется аналогично.
Величина запаса основных материалов на конец периода была рассчитана ранее в бюджете закупок материалов в натуральном и стоимостном выражении. Бюджет производственных запасов представлен в таблице 11.