Тема 4. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ ТА РІЗНИМИ ДЕБІТОРАМИ І КРЕДИТОРАМИ
Оподаткування бюджетних установ та облік розрахунків за платежами в бюджет.
Облік розрахунків з підзвітними особами.
Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Облік зобов’язань розпорядників бюджетних коштів.
Інвентаризація розрахунків та порядок списання простроченої заборгованості.
Оподаткування бюджетних установ та облік розрахунків за платежами в бюджет
За нормальних умов існування бюджетні організації провадять свою діяльність виключно за рахунок бюджетних коштів і не отримують доходів у будь-якій формі, а отже, не платять податків. Однак в сучасних умовах багато бюджетних організацій мають позабюджетні надходження, можуть займатися комерційною діяльністю, а відтак і сплачувати податки. Але оподаткування бюджетних установ і організацій має свої особливості.
У загальному вигляді платежі бюджетних установ за податками та обов'язковими зборами включають:
|
|
а) за рахунок коштів бюджетної установи: податки на прибуток, на додану вартість, на землю, а також виручку від реалізації будівель і споруд;
б) за рахунок відрахувань з фізичних осіб: прибутковий.податок, різниця між сумою відшкодування матеріальних витрат і обліковою вартістю виявлених недостач, втрат (псування) матеріальних цінностей та іноземної валюти.
Відповідно до Податкового кодексу України від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, створених органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів у вигляді:
- коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;
- пасивних доходів (тобто доходів, отриманих у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань);
- роялті;
- коштів або майна, що надходять таким неприбутковим організаціям як компенсація вартості отриманих державних послуг.
Доходи, отримані цими організаціями від надання державних послуг, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальних рахунок) і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування виробничої діяльності згідно зі статутами).
Доходи, одержані бюджетними установами з інших джерел, отримання яких дозволено чинним законодавством України, оподатковуються податком на прибуток на загальних підставах. До таких доходів належать усі види доходів від неосновної діяльності бюджетних установ: виконання робіт і надання послуг стороннім організаціям виробничими майстернями, підсобними (навчальними) сільськими господарствами, передачі в оренду майна, виконання договірних науково-дослідних робіт та ін.
|
|
При здійсненні деяких господарських операцій бюджетні організації можуть бути платниками податку на додану вартість (ПДВ), У той же час деякі з платних послуг бюджетних установ звільнені у законодавчому порядку від оподаткування ПДВ. До них належать:
- визначені відповідним переліком послуги закладів освіти, які мають спеціальну ліцензію на надання таких послуг;
- визначені відповідним переліком послуги закладів охорони здоров'я, які мають спеціальну ліцензію на надання таких послуг;
- визначені відповідним переліком послуги закладів служби зайнятості;
- платні послуги бібліотек;
- деякі послуги архівних установ;
- послуги державних органів з реєстрації актів громадянського стану;
- надання державних платних послуг органами виконавчої влади і місцевого самоврядування.
Таким чином, бюджетні установи повинні реєструватися як платники ПДВ тільки у тому випадку, коли обсяг не звільнених від оподаткування платних послуг перевищує їх граничні розміри.
Сума податкового зобов'язання з ПДВ визначається на загальних підставах, а порядок формування податкового кредиту з ПДВ в бюджетних організаціях має деякі особливості, які полягають у тому, що до складу останнього включають лише суми ПДВ, сплачені при придбанні майна виключно за рахунок коштів спеціального фонду.
Бюджетні організації, які не є платниками ПДВ, суми ПДВ, сплачені при придбанні майна, зараховують на видатки установи.
Відповідно до законодавства України більшість бюджетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб'єктам підприємницької діяльності, то вони сплачують податок на землю на загальних підставах за рахунок отриманого прибутку. Одночасно земельний податок включається до складу валових витрат установи, внаслідок чого зменшує суму оподатковуваного прибутку і податку на прибуток.
Бюджетні організації не сплачують збір за спеціальне використання водних ресурсів, якщо вони використовують воду виключно для задоволення власних питних та санітарно-гігієнічних потреб. Якщо ж бюджетні установи використовують воду на інші цілі, то сплачують збір за спеціальне використання водних ресурсів на загальних підставах.
Прибутковий податок з доходу працівників бюджетних установ утримується на загальних підставах.
Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному рахунку 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки:
641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;
642 «Інші розрахунки з бюджетом».
За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом — їх перерахування (табл. 1).
Операції з обліку розрахунків за платежами і податками в бюджет відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких виконуються записи в книгу Журнал-головна. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним видом податків і платежів у спеціальних картках обліку розрахунків, у книзі або відповідній машинограмі. На підставі даних аналітичного обліку складаються декларації та відомості стану розрахунків за платежами в бюджет, які в установлені терміни подаються до податкового органу за місцем реєстрації платника податку.
Таблиця 1 - Основні бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з бюджетом
Зміст господарської операції | Кореспондуючі субрахунки | |
Дт | Кт | |
1. Відображається сума ПДВ, включеного постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту | 361, 362, 364, 675 | |
2. Відображається сума податкового зобов'язання з ПДВ, включеного в рахунок за реалізовані матеріальні цінності | 364, 675 | |
3. Відраховано прибутковий податок із зарплати | 661, | |
4. Оприбутковані матеріали, одержані від ліквідації необоротних активів та МШП, вартість яких згідно з чинним законодавством підлягає перерахуванню в доход бюджету | 231,234 | |
5. Відображається сума коштів, одержаних від реалізації будівель і споруд, які підлягають перерахуванню в доход державного бюджету | 364, 675 | |
5. Відображається сума відшкодування за завдані збитки, яка підлягає відрахуванню з винних осіб і зарахуванню в доход бюджету | ||
6. Нарахована сума податку на прибуток | ||
7. Перераховано в доход бюджету податки та інші платежі | 641, 642 | 311 – 323 |
|
|