Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Тема 4. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

2. Порядок исчисления и уплаты акцизов.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 году.

Добавленная стоимость – есть стоимость, которую производитель добавляет к стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, используемых в процессе производства.

В мировой практике применяются 4 метода расчета налога на добавленную стоимость:

1) прямой метод – НДС = R*(V + m),

где R – ставка НДС;

V – фонд заработной платы;

m – чистый доход (прибыль)

2) косвенный (аддитивный) метод – НДС = R*V + R*m

3) метод прямого вычитания (использовался до 2000г)– НДС = R*(В – З),

где В – выручка без косвенных налогов;

З – затраты потребленные.

4) зачетный метод (используется в РБ с 2000г) – НДС = R*B – R*З,

где R*B – НДС продаж;

R*З – НДС покупок.

В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов:

1) принцип станы происхождения – подразумевает налогообложение экспорта, налог поступает в бюджет страны экспортера;

2) принцип станы назначения – подразумевает налогообложение импорта.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) доверительные управляющие;

4) физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию РБ.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками при реализации товаров, если выручка от их реализации, при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог за три предшествующих календарных месяца в совокупности превысила 40 000 € по курсу НБ.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются (ст.93):

1) обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ, включая реализацию товаров своим работникам, обмен товарами, безвозмездную передачу, передачу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д.;

2) ввоз товаров на территорию РБ и иные обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются:

1) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины и т.д.);

2) перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы от сдачи в аренду государственной собственности;

3) безвозмездная передача имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводство, рыболовства и пчеловодства;

4) безвозмездная передача организациям культуры культурных ценностей и товара;

5) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы в пределах одного юридического лица;

6) обороты по реализации долей в уставных фондах организаций;

7) обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерских контрактов;

8) обороты по реализации услуг, выполняемых подразделениями органа внутренних дел РБ.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории РБ (ст.94):

1) лекарственных средств, медицинской техники (приборы и оборудование медицинского назначения) по перечню, утвержденному Президентом РБ;

2) медицинских услуг, кроме косметологических;

3) ветеринарных услуг по перечню, утвержденному Президентом РБ;

4) социальных услуг оказываемых государственными организациями;

5) образовательной деятельности учреждений образования;

6) продуктов питания, производимых структурными подразделениями учреждений образования;

7) услуг в сфере культуры по перечню, утвержденному Президентом РБ;

8) религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

9) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования при городских и пригородных перевозках;

10) изделий народных промыслов (ремесел);

11) при реализации организациями банкам банковских слитков из драгоценных металлов;

12) товаров магазинами беспошлинной торговли;

13) научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, определенных Президентом РБ;

14) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;

15) банками операций по предоставлению кредитов, ведению текущих расчетных, вкладных (депозитных) или иных счетов;

16) от осуществления операций с банковскими платежными карточками;

17) лотерейных билетов;

18) услуг по страхованию;

19) услуг почтовой связи по пересылке посылок, денежных переводов.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь:

1) транспортные средства, ввозимые с территории государств – членов Таможенного союза, а также предметы материально-технического снабжения, необходимые для эксплуатации транспортных средств;

2) товары, подлежащие обращению в собственность государства;

3) белорусские рубли, иностранная валюта, а также ценные бумаги, акцизные марки;

4) Лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;

5) все виды печатных изделий, получаемых государственными библиотеками и музеями, а также кино- и видеопроизведения;

6) банковские и мерные слитки из драгоценных металлов, ввозимые банками для осуществления банковских операций;

7) оборудование, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения НИР или ввозимые резидентами Парка высоких технологий.

Налоговая база налога на добавленную стоимостьпри реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленных исходя из:

- цен (тарифов) на товары, работы, услуги, имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в них налога на добавленную стоимость;

- регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость приобретенных (ввезенных) товаров определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации работ по производству товаров из добавленного сырья определяется как стоимость обработки, переработки указанного сырья.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения по договорам поручения, комиссии и иным гражданско-правовым договорам.

Налоговая база при передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей.

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию РБ определяется как сумма:

1) их таможенной стоимости;

2) подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

3) подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов имущества данного предприятия.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) 0 (0%):

1.1 при реализации товаров на экспорт, а также работ, услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке, иных работ, связанных с реализацией товаров;

1.2 при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки;

1.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией вышеуказанных товаров на экспорт сверх цены их реализации или в виде санкций за нарушение условий договоров.

1.4 при реализации товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли;

1.5 при реализации бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний.

2) 10 (10%):

2.1 при реализации, производимой на территории РБ продукции растениеводства (за исключением цветоводства), дикорастущих ягод, орехов, грибов и др., пчеловодство, животноводства, рыболовства;

2.2 при ввозе на территорию РБ и реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ;

2.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией товаров, указанных в п 2.1 и 2.2 в виде санкций за нарушение договоров и другое.

3) 20 (20%):

3.1 при реализации товаров, работ, услуг, которые не указаны в вышеперечисленных пунктах;

3.2 при ввозе на территорию РБ товаров, не указанных в вышеперечисленных пунктах;

3.3 при поступлении сумм, связанных с реализацией товаров, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 в виде санкций за нарушение договоров и другое.

4) 9,09 % (10*100/110) или 16,67% (20*100/120)

4.1 при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, связанных с их реализацией в виде санкций и другое.

При реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров и всем изменениям налоговой базы.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода и суммами налоговых вычетов.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по свободным отпускным ценам или тарифам, плательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам соответствующая стоимость налога на добавленную стоимость включается в эти цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, сумма налога на добавленную стоимость не выделяется.

Сумма налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов, включается в затраты плательщика по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в случае использования приобретенных товаров для производства и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении или ввозе на территорию РБ товаров, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров.

Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах, к оплате плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Если сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров, подлежит вычету в первоочередном порядке в следующем налоговом периоде либо возврату из бюджета. При этом если разница налоговых вычетов составляет более 3000 базовых величин, то налоговый орган вправе провести проверку обоснованности возврата.

Для плательщиков налога момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:

1) включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

2) отнесенные на увеличение стоимости товаров, работ, услуг включая основные средства и нематериальные активы;

3) предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, работ, услуг за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов.

При реализации плательщиком товаров, работ, услуг, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам, работам, услугам между этими оборотами производятся двумя методами:

1) метод удельного веса;

2) метод раздельного учета.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок информации о суммах НДС, предъявленных либо уплаченных при ввозе товаров, работ, услуг.

Суммы налога на добавленную стоимость вычитаются плательщиками в следующей очередности:

в первую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

во вторую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

в третью очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставкам десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процентов;

в четвертую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке ноль (0) процентов;

в пятую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам освобождаемым от налога на добавленную стоимость;

в шестую очередь – суммы налога на добавленную стоимость прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам;

в седьмую очередь – суммы налога на добавленную стоимость по товарам отгруженным иностранным организациям и физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств или с выставок – ярмарок.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по НДС признаются, по выбору плательщика, календарный месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют об этом налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года.