Порядок исчисления и уплаты акцизов

Плательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) ИП;

3) физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РБ.

Имеются следующие особенности признания плательщиком при реализации подакцизных товаров:

– переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории РБ с правом выкупа – арендодатель (лизингодатель);

– переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами РБ – арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды на территории РБ.

Плательщиками не признаются организации и ИП которые осуществляют реализацию легковых автомобилей и микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в ГАИ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт;

2) алкогольная продукция;

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

4) пиво, пивной коктейль;

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7%;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и биодизельное топливо;

9) газ углеводородный сжиженный и природный в качестве автомобильного топлива;

10) масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

11) микроавтобусы и автомобили легковые;

12) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий суспензии, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами:

1) спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству или изготавливаемые в аптеках по индивидуальным рецептам;

2) спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения;

3) спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

4) коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

5) дезинфицирующие средства;

6) товары бытовой химии;

7) транспортные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

8) легковые автомобили, предназначенные для реабилитации инвалидов;

9) табак, используемый в качестве сырья для производства табачный изделий.

В РБ действуют единые ставки акцизов, как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

1) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров – твердые (специфические) ставки;

2) в процентах от стоимости подакцизных товаров или их таможенной стоимости, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин – процентные (адвалорные) ставки.

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложению 1 НК.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

1) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ;

2) ввозимые на территорию РБ подакцизные товары, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате акцизов;

3) подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, при реализации (передаче).

4) реализация (передача) плательщиком, произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях.

5) передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

Факт уплаты акцизов (освобождения от акцизов) при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ подтверждается:

– налоговым органом РБ – в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств – членов Таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ;

– таможенным органом РБ – в отношении подакцизных товаров, ввозимых с территории иных государств.

Освобождаются от акцизов при реализации подакцизных товаров:

1) подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также для дипломатических представительств.

2) транспортные средства, ввезенные организациями и ИП на территорию РБ по перечню, утвержденному Президентом РБ.

3) спирт при его реализации для производства лекарственных средств белорусским организациям.

4) конфискованные или бесхозяйственные подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства.

Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию РБ:

1) транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, продовольствия и другого имущества;

2) товары, перемещаемые транзитом;

3) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;

4) транспортные средства в порядке, определенном Президентом РБ;

5) товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, органами международных организаций;

6) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;

7) другие подакцизные товары по перечню, утвержденному Президентом РБ.

Налоговая база по акцизам определяется:

1) при реализации (передаче) произведенных плательщиком подакцизных товаров:

1.1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

1.2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исходя из отпускных цен без учета акцизов, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

2) при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

2.1) как объем подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

2.2) как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

3) при реализации (передаче) ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров:

3.1) аналогично п1.1 и п2.1, но ввезенным на территорию РБ без уплаты акцизов.

3.2) как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

При определении налоговой базы при реализации (передачи) подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, стоимость этих подакцизных товаров, оплаченных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному национальным банком на момент фактической реализации подакцизных товаров.

При реализации (передаче) ввезенных на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов по ценам без учета акцизов ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, т.е. признается дата их отпуска со склада.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Сумма акцизов, взимаемая таможенными органами при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, подлежащих уплате в бюджет, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

При ввозе с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщиком самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате».

Плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе) на территорию РБ подакцизных товаров, используемых в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству, реализации товаров, (работ, услуг) и имущественных прав учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета.

При методе удельного веса включение суммы акцизов в затраты по производству, реализации товаров, работ, услуг производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров при установлении процентной (адвалорной) ставки акцизов, или их объему при установлении твердой (специфической) ставки.

При методе раздельного учета в затраты по производству, реализации товаров включается сумма акцизов, фактически уплаченная при их приобретении (ввозе), использованных в производстве товаров.

Общая сумма акцизов уменьшается на установленные налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются следующие суммы акцизов:

1) предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию РБ), используемых для производства других подакцизных товаров;

2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары, из давальческого сырья при их приобретении (ввозе на территорию РБ), использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3) уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.

Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.

Отрицательная разница между суммами акцизов, уплаченными при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, и суммами акцизов по реализованным произведенным подакцизным товарам, не подлежит зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возврату из бюджета и включается во внереализационные расходы.

Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров:

– включенные в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, учитываемые при налогообложении, либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров;

– уплаченные по подакцизным товарам, переданным плательщиком своим обособленным подразделениям для производства подакцизных товаров.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.