Потоки денежных средств оцениваются в той валюте, в которой они будут генерироваться, а затем дисконтируются с помощью ставки дисконта, соответствующей для этой валюты. Компания переводит полученную текущую дисконтированную стоимость, используя обменный валютный курс, действующий на дату расчета «эксплуатационной ценности» актива.
Ставка дисконта
Ставка дисконта – это ставка, применяемая к потокам денежных средств до вычета налога на прибыль, которая отражает текущие рыночные оценки:
(i) безрисковой ставки процента;
(ii) премии за риск;
(iii) инфляции.
В качестве ставки дисконта может быть использована ставка, используемая в текущих рыночных операциях для аналогичных активов, или средневзвешенная стоимость капитала котируемой компании, имеющей актив (или портфель активов), аналогичный рассматриваемому активу по срокам потенциальной службы и рискам.
Учет и оценка убытка от обесценения
Обесценение представлено в отчете о прибылях и убытках следующим образом:
|
|
Убытки от обесценения или прибыль от обесценения, если представлять отчет о прибылях и убытках по принципу расходов, или расходы внутри функционального подразделения, если отчет о прибылях и убытках представлен на основе функциональных подразделений.
Прибыль от обесценения представляет собой сторнирование убытков от обесценения (см. ниже).
Обесценение представлено в бухгалтерском балансе следующим образом:
Накопленное обесценение:
Начало 2009 г. | Гудвилл | Идентифицируемые активы | Всего | ||
Цена приобретения (или оценки) | 1,000 | 2,000 | 3,000 | ||
Накопленная амортизация (2009 г.) | (167) | (167) | |||
Балансовая стоимость | 1,000 | 1,833 | 2,833 | ||
Накопленное обесценение | (1,000) | (473) | (1,473) | ||
Балансовая стоимость после убытков по обесценению | 1,360 | 1,360 |
Накопленное обесценение никогда не бывает положительной величиной.
Учебное пособие по МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» объясняет, каким образом учитывать обесценение в отношении приобретений.
ПРИМЕР: Обесценение затрат на разработку до использования