Учет поступлений и списание материальных запасов

Для выдачи материалов применяются следующие первичные документы:

1) накладная,- применяется при выдачи материальных запасов со склада и при перемещении внутри учреждения;

2) меню – требование на выдачу продуктов питания, составляемые ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. Выдача продуктов питания проводится в порядке установленном Минздравом и Минобразованием России;

3) ведомость выдачи материалов на нужды учреждений, применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных целей.

4) заборная карта, применяется при ежедневном отпуске материалов на каждого получателя;

5) путевой лист, применяется для списания всех видов топлива по фактическому расходу, но не выше установленных норм расходования горюче-смазочных материалов на автомобильном транспорте;

6) товарно-транспортная накладная, применяется для перевозки и оформления грузов.

Учет материальных запасов ведется по материально-ответственным лицам, по источникам финансирования, по видам материальных запасов в количественно-суммовом выражении.

Материальные запасы, которые не принадлежат учреждению, но находятся в его пользовании или распоряжении, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной договором, и подлежат учету на забалансовых счетах.

Аналитический учет материальных запасов ведется на карточках количественно-суммового учета и в оборотных ведомостях по нефинансовым активам. Обороты в этой ведомости и остатки выводятся на конец месяца. Ежемесячно составляется журнал операций № 7, который называется «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов».

Списание материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждому виду запасов путем деления общей фактической стоимости видов запасов на их количество.

Счет 105 01 000 – учет медикаментов и перевязочных средств в учреждениях ведется в порядке, предусмотренным Минздравом России.

105 02 000 – продукты питания. На этом счете учитываются продукты питания в учреждениях, в сметах доходов и расходов которых предусмотрены ассигнования на эти цели.

105 03 000 – ГСМ;

105 04 000 – строительные материалы;

105 05 000 – мягкий инвентарь;

105 06 000 – прочие материальные запасы ­– предназначен для учета материалов для учебных и научных целей;

для учета хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, которые используются для текущих нужд учреждения;

для учета запасных частей к машинам и оборудованию; посуды, прочих материалов и материалов в пути.

В бюджетных учреждениях канцелярские принадлежности, приобретенные и выданные на текущие нужды можно сразу же списывать на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на счете 105 06 000. При этом

на документах подтверждающих приобретение и получение этих ценностей должна быть расписка лица получившего эти материалы.

Для учета материальных запасов, не принадлежащих бюджетному учреждению (принятых на ответственное хранение или переработку) применяется забалансовый счет 02, который называется «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете учитывается сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным договором.

Аналитический учет этих материальных ценностей ведется по видам заказчика в карточках количественно-суммового учета.

Находящиеся на хранении и выдаваемые в под отчет бланки ценных бумаг –квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и т.п. учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности»

Бланки строгой отчетности учитываются по условной цене 1 руль за 1 бланк. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в книге по учету бланков строгой отчетности.

Материальные ценности, оплачиваемые вышестоящим учреждением и отгруженные подведомственным бюджетополучателям в рамках централизованного снабжения, учитываются на забалансовом счете 05, который называется «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». При получении главным распорядителем подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается со счета 05.

Забалансовый счет 06 называется «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности». На этом счете учитывается задолженность учащихся и студентов за невозвращенное обмундирование, белье, инструменты и другие ценности. Аналитический учет ведется по каждому учащемуся и студенту.

Забалансовый счет 07 называется «Переходящие награды, призы и кубки и ценные подарки, сувениры». На этом счете учитываются вышеназванные ценности для награждения команд-победителей по итогам соревнований и конкурсов.

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения. Аналитический учет по счету ведется по каждому предмету и его стоимости в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

В бюджетных учреждениях по учету запасных частей к машинам: двигателей, аккумуляторов, шин и покрышек существуют следующие особенности: эти ценности выдаются со склада взамен изношенных и учитываются на забалансовом счете 09, который называется «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных». Аналитический учет по этому счету ведется в карточке количественно-суммового учета с указанием должности и фамилии получившего, даты получения и заводского номера.

Забалансовый счет 12 называется «Специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» На этом счете учитывается специальное оборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение.

Забалансовый счет 13 называется «Экспериментальные устройства». На этом счете учитываются материальные ценности, используемые для изготовления экспериментальных устройств необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до момента проведения демонтажа этих устройств. После проведения демонтажа возможные к использованию материальные ценности списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету на счете 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

Хозяйственные операции по учету материальных ценностей:

1) приобретены материальные запасы:

Дебет: 105 00 340 – увеличение стоимости материальных запасов

Кредит: 302 22 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате транспортных услуг;

302 34 730 – увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по приобретению материальных запасов;

2) произведена оплата за материальные ценности:

Дебет: 302 22 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчету с поставщиками по оплате транспортных услуг;

302 34 830 – уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по приобретению материальных запасов

Кредит: 304 05 340 – расчеты по платежам из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета по приобретению материальных запасов;

201 01 610 – выбытие денежных средств с банковского счета;

304 05 222 - расчеты по платежам из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета по транспортным услугам

3) списываются материальные запасы на нужды учреждений:

Дебет: 401 20 272 – расходование материальных запасов

Кредит: 105 00 440 – уменьшение стоимости материальных запасов;

4) реализация излишних и неиспользуемых материальных запасов:

списание с баланса стоимости материалов

Дебет: 401 10 172 – доходы от реализации активов

Кредит: 105 00 440;

начисление доходов от реализации по цене реализации

Дебет: 205 70 560 «увеличение дебиторской задолженности по расчетам с дебиторами по реализации активов»

Кредит; 401 10 0172

5) списание материальных ценностей на расходы учреждения по нормам естественной убыли:

Дебет: 401 10 272 – расходы по операциям с активами

Кредит: 105 00 440;

6) списание недостачи материальных запасов на виновное лицо:

начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, отнесенной за счет виновного лица по рыночной стоимости

Дебет: 209 74 560 – увеличение дебиторской задолженности по недостачам МЗ

Кредит: 401 10 172

списание с баланса стоимости материальных запасов

Дебет: 401 10 172

Кредит: 105 00 440;

7) передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов:

Дебет: 106 01 310 – увеличение капитальных вложений в основные средства

Кредит: 105 00 440 – для создания основных средств;

Дебет: 106 04 340 – увеличение стоимости изготовленных материалов

Кредит: 105 00 440 – для отражения готовой продукции

8) списание материальных запасов, пришедших в негодность в результате стихийных бедствий:

Дебет: 401 20 273 – чрезвычайные расходы по операциям с активами

Кредит: 105 00 440

9) формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками:

Дебет: 106 04 340

Кредит: 302 00 730;

10) оприходование по рыночной стоимости излишков МЗ, выявленных при инвентаризации, отражение безвозмездного поступления МЗ:

Дебет: 105 00 340

Кредит: 401 10 180 «прочие доходы» - при поступлении от учреждений одного уровня бюджетов или юридических организаций

Кредит: 401 10 151 «доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ» - в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней

11) приобретение спецоборудования для выполнения НИР по договорам:

Дебет: 105 06 340

Кредит: 302 34 730

12) передача спец.оборудования со склада в научное подразделение для выполнения договорных работ:

Дебет: 106 04 340

Кредит: 105 06 440, одновременно производится запись по забалансовому счету 12