До настоящего времени многие теоретические и практические вопросы управленческого учета являются дискуссионными, в том числе и классификации систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нет среди авторов единодушия в применении терминов «система учета затрат» и «метод учета затрат». Кроме того, некоторые авторы используют термин «способ учета затрат». К одним и тем же понятиям нередко применяются различные термины. В отечественной учетной практике традиционно используют термин «метод учета затрат». Термин «система учета затрат» пришел в отечественный учетный язык из переводной литературы (например: process cost accounting system - попроцессный метод).
Для того, чтобы корректно использовать термины «система калькулирования» и «метод калькулировния» рассмотрим определения понятий «система» и «метод»
Система - (от др.-греч. σύστημα — сочетание, образование, организм) — множество взаимосвязанных объектов, организованных некоторым образом в единое целое. Этот термин применяется по-разному в различных областях.
|
|
Система в общем смысле - совокупность сильно связанных объектов, обладающая свойствами организации, связности, целостности и членимости.
Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.
В зависимости от характера формируемой себестоимости классифицируют и системы учета затрат.
Систему управленческого (производственного) учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:
1. Учет затрат на производство.
2. Учет выхода готовой продукции.
3. Определение себестоимости готовой продукции.
Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов (методов) обобщения издержек производства по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатов и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставления с действующими нормами и планируемой эффективностью.
Метод - (от греч. Methodos) - путь, способ, прием теоретического исследования или практического осуществления чего-н.
Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами.
|
|
Как отмечалось выше, нет единого подхода к классификации методов учета затрат и калькулирования продукции. Одна из наиболее конкретных и обоснованных, на наш взгляд, классификаций приведена в таблице.
Таблица
Классификация методов учета затрат и калькулирования
Признак классификации | Деление на |
Объекты учета затрат[1] | Позаказный Попередельный Попроцессный[2] Простой (однопередельный) Котловой (обезличенный) |
Оперативность учета и контроля затрат | Учет фактической себестоимости Учет нормативной себестоимости: - нормативный метод - метод стандарт-кост |
Полнота учета затрат[3] | Калькулирование полной себестоимости (абзорпшен-костинг) Калькулирование неполной (сокращенной) себестоимости (директ-костинг) |
Предприятие самостоятельно выбирает методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые могут применяться в различных сочетаниях.
По нашему мнению, различные подходы к калькулированию целесообразно называть методом калькулирования, а сочетание различных методов – системой калькулирования. Большинство систем являются промежуточными между позаказным и попроцессным калькулированием. Такие системы называют смешанными. Системы смешанного калькулирования нередко применяются в массовых производствах при выпуске изделий партиями (сериями) под определенный заказ. Продукция этих производств идентифицируется по партиям (сериям). Данная продукция имеет общие характеристики, а партия имеет индивидуальные параметры.
Сочетание элементов, составляющих смешанные системы, зависит от производственной структуры предприятия, характера выпускаемой продукции и взаимоотношений с покупателями, а также от стоящих перед руководством организации управленческих задач.
На практике могут применяться следующие комбинации методов калькулирования (системы калькулирования):
- позаказное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;
- позаказное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции;
- позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции;
- позаказное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции;
- попередельное калькулирование полной фактической себестоимости продукции;
- попередельное калькулирование полной нормативной себестоимости продукции;
- попередельное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции;
- попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции;
- сочетание позакзного и попроцессного (пооперационного) методов (мелкосерийное или партионное производство) и тп.