2015-07-21
514
Общее отклонение = нормативные ОПР на достигнутый объем – фактические нормативные ОПР
Общее отклонение ОПР может быть вызвано двумя причинами:
- отклонение по цене возникает, когда фактические расходы на единицу показателя активности (машинное или рабочее время) отличаются от нормативных;
- отклонение по количеству возникает, когда количество фактически затраченных часов машинного ли рабочего времени отличается от нормативных.
а) отклонение по цене рассчитывается по формуле:
нормативные переменные ОПР для фактических затрат рабочего или машинного времени – фактические переменные ОПР
Целесообразно анализировать данный вид отклонений по каждой статье переменных ОПР, т.к. сметная сумма по каждой статье зависит от уровня потребления и от ожидаемой цены. Например, эксплуатационные расходы, расходы на энергию могут как по цене, так и по уровню потребления.
б) отклонение по количеству (эффективности) рассчитывается по формуле:
(нормативные машино- или трудочасы – фактически вложенные часы) х ставка переменных ОПР
|
|
|
Отклонение по постоянным ОПР рассчитываются по формуле:
Сметные постоянные ОПР – фактические постоянные ОПР
Пример [5]
Организация «Альфа» производит один вид продукции А. Технологический процесс состоит из одной операции. Организация применяет метод «директ-костинг» для внутренних целей оценки доходности.
Переменные нормативные затраты на изделие А:
| Руб. | ||
| 1. | Материальные затраты: | |
| 2. | 4 кг материала Х по 2 руб. за 1 кг | |
| 3. | 2 кг материала У по 4 руб. за 1 кг | |
| 4. | Труд основных производственных рабочих (5 часов по 8 руб. за 1 час) | |
| 5. | Переменные ОПР (5 часов по 2 руб. за 1 час рабочего времени основных производственных рабочих) | |
| Итого переменных затрат на единицу |
Сметные годовые постоянные ОПР составляют 2880000 руб., предполагается, что они возникают равномерно в течение года.
Смета на май
| Руб. | |||
| 1. | Выручка (12000 ед. по 110 руб. за ед.) | ||
| 2. | Материальные затраты, всего в т.ч. Х 48000 кг по 2,00 руб. за 1 кг У 24000 кг по 4,00 руб. за кг | ||
| 3. | Заработная плата основных производственных рабочих (60000 часов по 8,00 руб. за 1 час) | ||
| 4. | Переменные ОПР (60000 часов по 2,00 руб. за 1 час) | ||
| Итого переменных затрат | |||
| 5. | Маржинальная прибыль | ||
| 6. | Постоянные ОПР | ||
| 7. | Сметная прибыль |
Фактические результаты в мае
| Руб. | |||
| 1. | Выручка (11000 ед. по 112 руб. за ед.) | ||
| 2. | Материальные затраты, всего в т.ч. Х 45000 кг по 2,10 руб. за 1 кг У 24000 кг по 3,80 руб. за кг | ||
| 3. | Заработная плата основных производственных рабочих (58000 часов по 8,20 руб. за 1 час) | ||
| 4. | Переменные ОПР | ||
| Итого переменных затрат | |||
| 5. | Маржинальная прибыль | ||
| 6. | Постоянные ОПР | ||
| 7. | Сметная прибыль |
Проанализируем возникшие отклонения.
|
|
|
