2015-07-14
680
Акцизы наряду с НДС представляют собой косвенные на-
логи. Однако в отличие от периодически взимаемого НДС
акцизы уплачиваются в бюджет однократно.
В целом, все косвенные налоги имеют регрессивный ха-
рактер. Их роль заключается в перераспределении доходов
и препятствии образования сверхприбылей.
Правовое регулирование взимания акцизов осуществля-
ется в соответствии с гл. 22 НК.
Налогоплательщиками акциза признаются:
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе-
ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде-
ляемые в соответствии с Таможенным кодексом.
Указанные организации и иные лица признаются нало-
гоплательщиками, если они совершают операции, подлежа-
щие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК.
Объектом налогообложения признаются следующие опе-
рации:
— реализация на территории РФ лицами произведенных
ими подакцизных товаров, в том числе реализация предме-
тов залога и передача подакцизных товаров по соглашению
|
|
|
о предоставлении отступного или новации.
— продажа лицами переданных им на основании при-
говоров или решений судов, арбитражных судов или других
уполномоченных на то государственных органов конфиско-
ванных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подак-
цизных товаров, от которых произошел отказ в пользу госу-
дарства и которые подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность;
— передача на территории РФ лицами произведенных
ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных то-
варов собственнику указанного сырья (материалов) либо
другим лицам, в том числе получение указанных подакциз-
ных товаров в собственность в счет оплаты услуг по произ-
водству подакцизных товаров из давальческого сырья (ма-
териалов);
— передача в структуре организации произведенных по-
дакцизных товаров для дальнейшего производства непо-
дакцизных товаров, за исключением передачи произведен-
ного прямогонного бензина для дальнейшего производства
Продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции
с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенно-
го денатурированного этилового спирта для производства
неспиртосодержащей продукции в структуре организации,
имеющей свидетельство о регистрации организации, совер-
шающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
— передача на территории РФ лицами произведенных
ими подакцизных товаров для собственных нужд;
— передача на территории РФ лицами произведенных
|
|
|
ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капи-
тал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в ка-
честве взноса по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности);
— передача на территории РФ организацией (хозяйствен-
ным обществом или товариществом) произведенных ею по-
дакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику
или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации
(хозяйственного общества или товарищества), а также пере-
дача подакцизных товаров, произведенных в рамках догово-
ра простого товарищества (договора о совместной деятель-
ности), участнику (его правопреемнику или наследнику)
указанного договора при выделе его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора,
или разделе такого имущества;
— передача произведенных подакцизных товаров на пе-
реработку на давальческой основе;
— ввоз подакцизных товаров на таможенную террито-
рию РФ;
— получение (оприходование) денатурированного эти-
лового спирта организацией, имеющей свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции.
— получение прямогонного бензина организацией, име-
ющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
При реорганизации организации права и обязанности по
уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
Не признается объектом налогообложения реализация ал-
когольной продукции с акцизного склада одной оптовой ор-
ганизации акцизному складу другой оптовой организации.
Подакцизными товарами (рис. 13) признаются:
— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением
спирта коньячного;
Рис. ____________13. Акцизы: подакцизные товары
— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, су-
спензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной
долей этилового спирта более 9% за исключением товаров,
указанных в ст. 181 НК (например, лекарственные, лечебно-
профилактические, диагностические средства, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном
органе исполнительной власти и внесенные в Государствен-
ный реестр лекарственных средств и изделий медицинского
назначения);
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, лике-
роводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая про-
дукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за
исключением виноматериалов);
— пиво;
— табачная продукция;
— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви-
гателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
— автомобильный бензин;
— дизельное топливо;
— моторные масла для дизельных и (или) карбюратор-
ных (инжекторных) двигателей;
— прямогонный бензин.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
подакцизного товара.
Налоговая база при реализации произведенных нало-
гоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от
установленных в отношении этих товаров налоговых ставок
определяется как:
— объем реализованных (переданных) подакцизных то-
варов в натуральном выражении — по подакцизным това-
рам, в отношении которых установлены твердые (специфи-
ческие) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу
измерения);
— стоимость реализованных (переданных) подакцизных
товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами
сделки (пока не доказано обратное, предполагается, что эта
цена соответствует уровню рыночных цен), без учета акци-
за, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
— стоимость переданных подакцизных товаров, исчис-
ленная исходя из средних цен реализации, действовавших
в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии —
исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по по-
|
|
|
дакцизным товарам, в отношении которых установлены
адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогич-
ном порядке определяется налоговая база по подакцизным
товарам, в отношении которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки, при их реализации на
безвозмездной основе, при совершении товарообменных
(бартерных) операций, а также при передаче подакцизных
товаров по соглашению о предоставлении отступного или
новации и передаче подакцизных товаров при натуральной
оплате труда.
При определении налоговой базы выручка налогопла-
тельщика, полученная в иностранной валюте, пересчитыва-
ется в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базу полученные налогопла-
тельщиком средства, не связанные с реализацией подакциз-
ных товаров.
Налоговым периодом для всех категорий налогоплатель-
щиков и всех видов операций с подакцизными товарами
признается календарный месяц.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогопла-
тельщиками произведенных ими подакцизных товаров про-
изводится исходя из фактической реализации (передачи)
указанных товаров за истекший налоговый период равными
долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за от-
четным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца,
следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмо-
трено НК.
Акциз по подакцизным товарам (за исключением алко-
гольной продукции и прямогонного бензина) уплачивается
по месту производства таких товаров.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения, а также по месту на-
хождения каждого своего обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено НК, налоговую декларацию за
налоговый период в части осуществляемых ими операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии
с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, если иное
не предусмотрено НК, а налогоплательщики, имеющие
|
|
|
свидетельство о регистрации лица, совершающего опера-
ции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о ре-
гистрации организации, совершающей операции с денату-
рированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа
третьего месяца, следующего за отчетным.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется
по налоговым ставкам в зависимости от вида подакцизного
товара (ст. 193 НК).
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при
ввозе на территорию РФ), в отношении которых установ-
лены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисля-
ется как произведение соответствующей налоговой ставки
и налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе вво-
зимым на территорию РФ), в отношении которых установ-
. лены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчис-
ляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе
ввозимым на территорию РФ), в отношении которых уста-
новлены комбинированные налоговые ставки, состоящие
из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах)
налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в ре-
зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произве-
дение твердой (специфической) налоговой ставки и объема
реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных това-
ров в натуральном выражении и как соответствующая ад-
валорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля
стоимости (суммы, полученной в результате сложения та-
моженной стоимости и подлежащей уплате таможенной по-
шлины) таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подак-
цизными товарами, признаваемыми объектом налогообло-
жения, представляет собой сумму, полученную в результате
сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида по-
дакцизного товара, облагаемых акцизом по разным нало-
говым ставкам. Общая сумма акциза при совершении опе-
раций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми
в соответствии с настоящей главой объектом налогообло-
жения, определяется отдельно от суммы акциза по другим
подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по
итогам каждого налогового периода применительно ко всем
операциям по реализации подакцизных товаров, дата реа-
лизации (передачи) которых относится к соответствующе-
му налоговому периоду, а также с учетом всех изменений,
увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соот-
ветствующем налоговом периоде.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщи-
ком, осуществляющим операции, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, опре-
деляется по итогам каждого налогового периода как умень-
шенная на налоговые вычеты.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом
периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реали-
зованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом
налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой ак-
циза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, под-
лежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следую-
щем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой ак-
циза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с настоящей главой, со-
вершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит выче-
ту из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде
в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вы-
четами порядке.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акци-
за по подакцизным товарам на установленные налоговые вы-
четы.
Вычетам подлежат:
— суммы акциза, предъявленные продавцами и уплачен-
ные налогоплательщиком при приобретении подакцизных
товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплачен-
ные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров
(за исключением нефтепродуктов) на таможенную террито-
рию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальней-
шем использованных в качестве сырья для производства по-
дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);
— суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спир-
ту этиловому, произведенному из пищевого сырья, исполь-
зованному для производства виноматериалов, в дальнейшем
применяемых для производства алкогольной продукции;
— суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком,
в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за ис-
ключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в тече-
ние гарантийного срока) или отказа от них;
— суммы авансового платежа, уплаченные при приоб-
ретении акцизных либо специальных региональных марок,
по подакцизным товарам, подлежащим обязательной мар-
кировке;
— суммы акциза, начисленные при получении нефте-
продуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство
на производство, и (или) свидетельство на оптовую реали-
зацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реали-
зацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику,
имеющему свидетельство;
— суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими сви-
детельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на та-
моженную территорию РФ.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных
документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров,
либо предъявленных налогоплательщиком собственнику да-
вальческого сырья (материалов) при его производстве, либо
на основании таможенных деклараций или иных документов,
подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную
территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически
уплаченные продавцам при приобретении подакцизных то-
варов либо предъявленные налогоплательщиком и уплачен-
ные собственником давальческого сырья (материалов) при
его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе
подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, вы-
пущенных в свободное обращение.
В случае оплаты подакцизных товаров, использованных
в качестве сырья для производства других товаров, третьими
лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных
документах указано наименование организации, за которую
произведена оплата.
В случае если в качестве давальческого сырья использо-
вались подакцизные товары, по которым на территории РФ
уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся
при представлении налогоплательщиками копий платеж-
ных документов с отметкой банка, подтверждающих факт
уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт
оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включаю-
щим акциз.
Налоговые вычеты, предусмотренные при использова-
нии в качестве давальческого сырья подакцизных товаров,
ранее произведенных налогоплательщиком из давальческо-
го сырья, осуществляются на основании копий первичных
документов, подтверждающих факт предъявления налого-
плательщиком собственнику этого сырья указанных сумм
акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных
товаров, акта выработки, акта возврата в производство по-
дакцизных товаров), и платежных документов с отметкой
банка, подтверждающих факт оплаты собственником сы-
рья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом
акциза.__
