Основы законодательства о налогах и сборах
Основу функционирования налоговой системы РФ на современном этапе составляет НК РФ, в соответствии с которым законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:
• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
• законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
Дополняют нормативную базу налогового законодательства РФ инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) — теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России. Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Таким образом, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточно велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.
|
|
Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Часть первая НК РФ устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.
Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).
Налоги сборы должны иметь должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ (товаров, работ, услуг).
В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется и пользу налогоплательщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если ом изменяет или ограничивает права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо действия (бездействие) или запрещает положения, установленные НК РФ.
|
|
В НК РФ изложены следующие общие условия установления налогов и сборов: при введении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком; акты законодательства
о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.
Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст. 5 НК РФ.
Действие во времени законодательства о налогах и сборах
|
Официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации», а не дата их подписания.
1. Контрольные вопросы
2. Каков порядок вступления в действие нормативных актов по налогам?
3. Когда налоговый закон считается официально опубликованным?
4. По истечении какого срока вступают в силу акты законодательства о сборах?
5. Когда вступают в силу федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ?