Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов подтверждающих продажу продукции (работы, услуги).
Финансовый результат от продажи продукции (работы, услуги) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый. На счете 90, как по дебету, так и по кредиту, отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1) | — | Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5) | = | Финансовый результат (прибыль или убыток) |
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Планом счетов предусмотрена возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
· 90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
· 90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;
· 90-3 «НДС» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
· 90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
· 90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;
· 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
Ø записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;
Ø финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90-1 «Выручка»;
Ø ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
Ø синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
Ø по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Ø Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продаж;
Ø Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68,76 — отражение НДС с выручки;
Ø Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Ø Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Ø Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.
В целом счет 90 сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.