Суммирование затрат на производство

Отпуск материалов в производство и списание их по назначению осуществляется по учетным ценам + ТЗР или по плановой себестоимости ± отклонения. Важно учесть, как именно отпускать материалы в производстве и отражать их в учете: 1) по средневзвешенной себестоимости; 2)методом ЛИФО или 3) ФИФО.

ЛИФО – когда считается, что материалы последними поступили, но первыми отпущены в производство.

ФИФО – когда считается, что материалы первыми поступили и первыми отпущены в производство.

В расходовании материалов обязательно выявляют отклонения -экономию или перерасход; в случае перерасхода анализируют причины отклонений и выявляют виновников.

Правильно распределить начисленную з/п и отчисления – значит правильно отнести их суммы в дебет производственных счетов (включить в себестоимость) или использовать прочие источники (прибыль, резерв на отпуска, средства социального страхования).

Начисление з/п отражается по кредиту счета 70, сдельная з/п относится на дебет 20, дебет 23 счетов в разрезе заказов, видов изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Повременная з/п вспомогательных рабочих - за обслуживание оборудования, его текущий ремонт, з/п прочего персонала цеха, руководителей и специалистов цеха относится в дебет 25, а персонала заводоуправления - в дебет 26 счетов. Премии и поощрения за счет прибыли относятся в дебет счета 91, а включаемые в себестоимость – в дебет счетов затрат. Отчисления на соц. страхование производятся по тем же направлениям, что и начисляется з/п.

Резервирование фонда на оплату отпусков, чтобы не искажать себестоимость из-за неравномерной выплаты за отпуска, осуществляется в определенных процентах от начисленной з/п с отчислениями. Т.е. в этом случае в затраты производства ежемесячно включают не фактические суммы начисленных отпускных, а определенные проценты от фактического начисления з/п вместе с отчислениями. Раз в год проводится инвентаризация резерва.

Амортизационные отчисления относятся на счет 25 или 26 в зависимости от места эксплуатации ОС. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются в специальных разработочных таблицах и отражаются по дебету 25,26 счетов (в корреспонденции с кредитом счета 02).

Предприятие получает разные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар). Все эти услуги распределяются по местам потребления и назначения по справкам отдела главного механика или энергетика. При этом дебетуются счета затрат 25,26,23,97, иногда 20.

Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат. Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые вспомогательные производства имеют однопериодные технологические циклы и выпускают однородную продукцию (например, энергоцех, компрессорная). Себестоимость этой продукции рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции. Сложные вспомогательные производства: инструментальный, ремонтный и транспортный цехи выполняют различные виды работ. Планирование затрат и расчет фактической себестоимости здесь производится по каждому виду работ в отдельности.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются на сторону. Услуги, оказываемые вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Основное производство и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, отражаются по фактической себестоимости без учета ОХР; если услуги оказываются на сторону, то они оцениваются по фактической себестоимости, включающей ОХР.

Себестоимость услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом НЗП. Для этого сумму НЗП на начало месяца прибавляют к сумме расходов за месяц, НЗП на конец месяца вычитают. Для упрощения расчета ведут специальную разработочную таблицу. В ней определяют фактическую себестоимость услуг, оказанных основным потребителям. Исчисляется себестоимость единицы и умножением себестоимости единицы на количество оказанных услуг каждому потребителю исчисляют стоимость услуг для основных потребителей. Здесь же по плановым ценам указываются и встречные услуги. На основании этой таблицы суммы с кредита счета 23 списываются в дебет счетов 20,25,26.

Расчет сумм, подлежащих списанию со счета 97 и включению в себестоимость в отчетном месяце, осуществляется в специальной ведомости аналитического учета расходов будущих периодов, а затем отражается в учете Д20,25,26 – К97.

Следующим этапом учета затрат на производство является суммирование и распределение сначала ОПР, а затем ОХР. Эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально базе распределения. Чаще всего – это прямая з/п, расход материалов или все прямые затраты. При распределении ОПР: Д20,23 – К25. ОХР: Д20,23 – К26.

После того, как отражены затраты по цехам, подсчитаны и сбалансированы итоги, суммируют итоги всех цеховых ведомостей. Далее определяются затраты и результаты производственной деятельности в целом. Оценивается незавершенное производство методом, установленным учетной политикой, и определяется кредитовый оборот по сч.20 для записи в главную книгу. На этом этапе все затраты группируются по элементам и статьям для целей анализа себестоимости.

Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям, и сданы на склад, называются готовой продукцией. В конце месяца подсчитывается количество выпущенной продукции и оценивается по плановой себестоимости. Затем, рассчитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции как плановая ± коррективы. И отражают в учете корреспонденцией Д43 – К20. Иногда в учете применяется активно-пассивный счет 40. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость: Д40 – К20,23, а по кредиту нормативная себестоимость: Д43,90 – К40. Сопоставлением фактической и нормативной себестоимости выявляют отклонения. Поэтому счет закрывается дополнительной корреспонденцией, если фактическая себестоимость > нормативной, или сторнирующей записью, если фактическая < нормативной.