Бюджеты подразделений

Бюджет затрат на производство служит основой для разработки бюдже­тов производственных подразделений. Это очень важный этап финансового управления, позволяющий осуществлять контроль над затратами в местах их возникновения - центрах финансового учета. Естественно, что при этом регистрация всех производимых расходов должна осуществляться с обяза­тельной фиксацией генерирующего их подразделения.

При формировании бюджетов подразделений все затраты группируются исходя из двух критериев:

• в зависимости от возможностей воздействия руководства подразделе­ний на величину соответствующих затрат все затраты делятся на регу­лируемые и нерегулируемые:

• в зависимости от связи определенного вида затрат с уровнем деловой активности регулируемые затраты делятся на переменные (изменяющи­еся пропорционально объемам производства) и постоянные.

N°	Показатели	Расходы, руб.
	Регулируемые затраты (2+5)	2 313 520
Бюджет сырья и материалов 2	Переменные затраты (3+4)	2 086 080
3	Материальные затраты, в том числе	1 N8 400
	Товар X	254 400
	Товар Z	864 000
Бюджет прямых затрат на оплату труда 4	Затраты на оплату труда, в том числе	967 680
	Товар X	362 880
	Товар Z	604 800
	Постоянные затраты (6+7+8+9+10)	227 440
6	Энергия и освещение	12 000
	Вспомогательные материалы	III $40
Бюджет общепроизводственных расходов 8	Заработная плата вспомогательного персонала	51 200
	Заработная плата управленческого персонала	32 400
	Текущий ремонт	20 000
	Нерегулируемые затраты (12+13)	109 640
	Аренда	80 000
	Страхование	29 640
	ИТОГО затрат (1 + 11)	2 423 160

Рис. 8.11. Бюджет центра затрат «Подразделение 1»

Такая группировка необходима для использования методологии контроля над расходами на основе гибкого метода расчета плановых затрат (flexible standard cost accounting) - гибкой сметы. To есть сопоставление плановых и фактических затрат происходит с учетом корректировки плановых затрат в зависимости от объемов реального выпуска (реализации).

Форма бюджета подразделения зависит от возможностей влияния руковод­ства подразделения на объем и иену реализации производимой продукции. Для производственных подразделений, не отвечающих заданные параметры (центров затрат), бюджет не включает показатели выручки от реализации и прибыли от хозяйственной деятельности. Для производственных подразде­лений, имеющих право самостоятельной реализации производимой продук­ции (центров прибыли), выручка от реализации и планируемая прибыль пред­ставляют собой важнейшие показатели бюджетного плана. В нашем примере мы предполагаем, что подразделение 1, выпускающее товары Х и Z, представляет собой центр затрат, а подразделение 2, производя­щее товар У, является центром прибыли.

Формы бюджета центра затрат и центра прибыли приведены на рис. 8.11 и 8.12.

Программа продаж №	Показатели	Расходы (руб.)
	Выручка	3 266 000
	Регулируемые затраты (3+6)	2 261 560
	Переменные затраты (4+5)	2 088 960
Бюджет сырья и материалов 4	Материальные затраты	960 000
5	Затраты на оплату труда	1 128 960
	Постоянные затраты (7+8+9+10+11)	172 600
7	Энергия и освещение	8 000
Бюджет прямых затрат на оплату труда 8	Вспомогательные материалы	96 000
	Заработная плата вспомогательного персонала	29 500
	Заработная плата управленческого персонала	28 100
11	Текущий ремонт	II 000
Бюджет общепроизводственных расходов 12	Нерегулируемые затраты (13+14)	61 770
	Аренда	50 000
	Страхование	II 770
	ИТОГО затрат (2+12)	2 323 330
	Планируемая прибыль (1-15)	942 670

Рис. 8.12. Бюджет центра прибыли «Подразделение 2»

Примечание: Более подробно вопрос корректировки плановых показателей затрат на основе гибкой сметы рассматривался в гл. 2 учебного пособия.

8.12