Гибкие бюджеты и отклонения

Использование гибких бюджетов позволяет прогнозировать затраты по различным уровням деятельности, делает возможным проведение значащего сравнения фактических результа­тов, но механика составления гибкого бюджета упрощает обстоятельства, существующие в организации.

Гибкие бюджеты признают постоянные и переменные затраты в отношении единой единицы измерения деятельности. В реальности на затраты могут влиять несколько различных единиц измерения и не на все затраты будет влиять одна и та же единица измерения.

Отклонения рассчитываются посредством сравнения фактических результатов с гибким бюджетом в тех случаях, когда в целях контроля затрат используется гибкий бюджет. С ис­пользованием надлежащих единиц измерения деятельности обеспечивается точное измене­ние (адаптация) затрат.

В противоположность этому, фиксированные бюджеты не делают поправок на любую разни­цу между фактической и сметной деятельностью. Это предполагает, что затраты являются постоянными и сравнения могут оказаться бессмысленными. Существует ряд причин возникновения отклонений:

-необоснованная цель,

-слабые показатели деятельности,

-случайные колебания.

Задача может оказаться необоснованной в случае, если не отражает того, что в реальности может быть достигнуто. Это может быть вызвано тем, что установленная норма либо идеаль­на, либо устарела в момент изменений внутренних или внешних обстоятельств.

Внутренние обстоятельства могут изменяться при изменениях технологии производства, ма­териалов или используемой рабочей силы.

Внешние обстоятельства могут изменяться вследствие состояния экономики, что влияет на затраты, выручку и потребительский спрос.

Слабые показатели деятельности могут возникнуть вследствие как регулируемых, так и нере­гулируемых причин. Регулируемые причины могут включать низкую производительность труда вследствие недостатка обучения. Нерегулируемые причины могут включать время про­стоя, вызванное поломкой транспорта поставщика, что приводит к задержкам доставки ма­териалов.

Случайные колебания возникают вследствие того, что обычно на определенный период вре­мени (часто на один год) устанавливается средняя величина. Это неизбежно приведет к воз­никновению колебаний от одного учетного периода к другому. Они могут быть вызваны не­удачной попыткой надлежащим образом определить размер предоплаты и начислений.