2015-07-14
424
При планировании и учете затрат на производство отдельных видов продукции все расходы, образующие себестоимость, группируются по следующим калькуляционным статьям:
1. Сырье и материалы
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
3. Возвратные отходы (-)
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Основная зарплата производственных рабочих
6. Дополнительная зарплата производственных рабочих
7. Единый социальный налог от зарплаты производственных рабочих
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на подготовку и освоение производства
10. Цеховые расходы
11. Общезаводские расходы
12. Потери от брака
13. Прочие производственные расходы
14. Коммерческие расходы.
Всего: полная себестоимость
Первые семь статей относятся к прямым затратам, остальные – к косвенным. Статьи 1 – 7 и 12 – простые затраты, остальные – комплексные. Первые 10 статей образуют цеховую себестоимость, 13 – производственную, 14 – полную.
В ст. 1 учитывается стоимость материалов, входящих в состав выпускаемой продукции и используемых для осуществления технологического процесса.
Затраты на материалы i вида определяются:
Mi = Hpмi х Цмi х Кт.з.
Hpмi – норма расхода материала i вида на одно изделие
Цмi - цена покупки материала i вида без НДС
Кт.з. – коэффициент транспортно-заготовительных расходов.
В статье 2 учитывается стоимость приобретаемых комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции, а также стоимость работ, услуг произвосдтвенного характера, оказываемых сторонними организацями.
В статье 3 учитывается стоимость отходов, которые могут быть реализованы сторонним организациям.
В статье 4 учитывается стоимость приобретаемых топлива и энергии всех видов, расходуемых при работе машин и оборудования.
В статье 5 учитывается оплата труда рабочих непосредственно занятых изготовлением данного вида продукции, она включает оплату по сдельным расценкам и тарифным ставкам, премирование работников и доплаты за характер и условия труда, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание, обучение учеников и т.д.
В статье 6 учитываются выплаты за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков, времени выполнения общественных обязанностей, сокращенное число подростков и кормящих матерей. Дополнительная зарплата составляет Здоп. = 12 – 20%Зосн. (зарплата основная)
В статье 7 учитываются отчисления от зарплаты в пенсионный фонд, фонд мед. и соцстрах
Есн = 35,6% (Зосн. + Здоп.).
В статье 8 учитываются затраты, связанные с разработкой, подготовкой производства и освоением выпуска новых видов продукции, а также затраты на совершенствование выпускаемых изделий.
В статье 9 учитываются амортизация оборудования, затраты на его ремонт и содержание, стоимость вспомогательных материалов, зарплата с Есн вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, износ малоценных инструментов и другие затраты. В укрупненных расчетах: Вкс = 200 – 400% Зосн.
В статье 10 учитываются амортизация зданий цеха, затраты на его ремонт, на освещение, отопление воду для бытовых нужд.
Зарплата ИТР и служащих цеха, а также вспомгательных рабочих, не занятых обслуживанием оборудования с Есн, расходы на охрану труда и технику безопасности на опыты и испытания и прочие цеховые расходы: Рц = 150 – 250%З осн.
В статье 11 учитываются затраты, связаные с содержанием аппарата заводоуправления и служб общезаводского назначения. Ро.з. = 300% - 400% Зосн.
В статье 12 учитываются только в фактической себестоимости и включает стоимость окончательно забракованных изделий и затраты на устранение брака.
Статья 13 учитывает неучтенные ранее расходы общезаводского характера, такие как отчисления во внебюджетные фонды, командировочные расходы и др. Рпр. = 10 – 20%Зосн.
Статья 14 – коммерческие или внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции, т.е. затраты на упаковку, транспортировку готовой продукции, на рекламу, организацию фирменной торговли, послепродажное обслуживание.
Рком. = 4 – 8%Спр (от производственной себестоимости)
План поступления и расходования денежных средств предприятия в 2003 году (руб.)
| План поступления и расходования денежных средств | Янв. | Февр. | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сент. | Окт. | Ноябрь | Дек. | Итого за год |
| I. Денежные потоки по операционной деятельности: | |||||||||||||
| 1. Поступление денежных средств от реализации продукции | |||||||||||||
| 2. Прочие поступления денежных средств в процессе операционной деятельности | |||||||||||||
| Итого валовой положительных денежный поток по операционной деятельности (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| 3. Затраты денежных средств на производство и реализацию продукции (без амортизационных отчислений) | |||||||||||||
| 3. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет доходов (входящие в цену продукции) | |||||||||||||
| 4. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли | |||||||||||||
| Итого валовой отрицательный денежный поток по операционной деятельности (расходование денежных средств) | |||||||||||||
| Сумма чистого денежного потока по операционной деятельности | -231632 | -231632 | -231632 | ||||||||||
| II. Денежные потоки по инвестиционной деятельности | |||||||||||||
| 1. Поступление денежных средств от реализации основных средств и нематериальных активов | |||||||||||||
| 2. Поступление денежных средств от реализации долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля. | |||||||||||||
| 3. Поступление денежных средств от планируемой реализации ранее выкупленных собственных акций | |||||||||||||
| 4. Прогнозируемая сумма дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым инструментам инвестиционного портфеля | |||||||||||||
| Итого валовой положительный денежный поток по инвестиционной деятельности (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| 5. Приобретение основных средств | |||||||||||||
| 6. Прирост незавершенного капитального строительства | |||||||||||||
| 7. Приобретение нематериальных активов | |||||||||||||
| 8. Приобретение долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля | |||||||||||||
| 9. Планируемый выкуп собственных акций | |||||||||||||
| Итого валовой отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности (расходование денежных средств) | |||||||||||||
| Сумма чистого денежного потока по инвестиционной деятельности. | -100000 | -134000 | -234000 | ||||||||||
| III. Денежные потоки по финансовой деятельности | |||||||||||||
| 1. Дополнительно привлекаемый из внешних источников собственный акционерный или паевой капитал | |||||||||||||
| 2. Дополнительно привлекаемые долгосрочные кредиты и займы | |||||||||||||
| 3. Дополнительно привлекаемые краткосрочные кредиты и займы | |||||||||||||
| 4. Прогнозируемое поступление средств в порядке безвозмездного целевого финансирования | |||||||||||||
| Итого валовой положительный денежный поток по финансовой деятельности (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| 5. Выплата (погашение) основного долга по долгосрочным кредитам и займам | |||||||||||||
| 6. Выплата (погашение) основного долга по краткосрочным кредитам и займам | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 57 343 |
| 7. Прогнозируемые к выплате дивиденды (проценты) собственникам (акционерам) предприятия | |||||||||||||
| Итого валовой отрицательный денежный поток по финансовой деятельности (выплата денежных средств) | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | 4775,6 | |
| Сумма чистого денежного потока по финансовой деятельности | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | -4775,6 | ||
| IV. Денежные потоки в целом по предприятию | |||||||||||||
| 1. Остаток денежных средств на начало периода | 142 624 | ||||||||||||
| 2. Валовой положительный денежный поток (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| 3. Валовой отрицательный денежный поток (расходование денежных средств) | |||||||||||||
| 4. Чистый денежный поток | |||||||||||||
| 5. Остаток денежных средств на конец периода. |
Составьте план доходов и расходов на основе плана продаж:
| План доходов и расходов | Янв. | Февр. | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сент. | Окт. | Ноябрь | Дек. | Итого за год |
| Доходы от реализации продукции (услуг) | |||||||||||||
| Себестоимость реализованной продукции, в т.ч.: | |||||||||||||
| Прибыль от реализации | |||||||||||||
| Общепроизводственные расходы | |||||||||||||
| Прибыль до уплаты налогов | |||||||||||||
| Налоги, в т.ч. | |||||||||||||
| Прибыль после уплаты налогов |
Составьте план движения денежных средств
| План поступления и расходования денежных средств | Янв. | Февр. | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сент. | Окт. | Ноябрь | Дек. | Итого за год |
| Денежные потоки по операционной деятельности: | |||||||||||||
| Поступление денежных средств от реализации продукции | |||||||||||||
| Прочие поступления денежных средств в процессе операционной деятельности | |||||||||||||
| Итого валовой положительных денежный поток по операционной деятельности (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| Затраты денежных средств на производство и реализацию продукции (без амортизационных отчислений) | |||||||||||||
| Налоги и сборы, уплачиваемые за счет доходов (входящие в цену продукции) | |||||||||||||
| Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли | |||||||||||||
| Итого валовой отрицательный денежный поток по операционной деятельности (расходование денежных средств) | |||||||||||||
| Сумма чистого денежного потока по операционной деятельности | |||||||||||||
| Денежные потоки по инвестиционной деятельности | |||||||||||||
| Поступление денежных средств от реализации основных средств и нематериальных активов | |||||||||||||
| Поступление денежных средств от реализации долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля. | |||||||||||||
| Поступление денежных средств от планируемой реализации ранее выкупленных собственных акций | |||||||||||||
| Прогнозируемая сумма дивидендов и процентов по долгосрочным финансовым инструментам инвестиционного портфеля | |||||||||||||
| Итого валовой положительный денежный поток по инвестиционной деятельности (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| Приобретение основных средств | |||||||||||||
| Прирост незавершенного капитального строительства | |||||||||||||
| Приобретение нематериальных активов | |||||||||||||
| Приобретение долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля | |||||||||||||
| Планируемый выкуп собственных акций | |||||||||||||
| Итого валовой отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности (расходование денежных средств) | |||||||||||||
| Сумма чистого денежного потока по инвестиционной деятельности. | |||||||||||||
| Денежные потоки по финансовой деятельности | |||||||||||||
| Дополнительно привлекаемый из внешних источников собственный акционерный или паевой капитал | |||||||||||||
| Дополнительно привлекаемые долгосрочные кредиты и займы | |||||||||||||
| Дополнительно привлекаемые краткосрочные кредиты и займы | |||||||||||||
| Прогнозируемое поступление средств в порядке безвозмездного целевого финансирования | |||||||||||||
| Итого валовой положительный денежный поток по финансовой деятельности (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| Выплата (погашение) основного долга по долгосрочным кредитам и займам | |||||||||||||
| Выплата (погашение) основного долга по краткосрочным кредитам и займам | |||||||||||||
| Прогнозируемые к выплате дивиденды (проценты) собственникам (акционерам) предприятия | |||||||||||||
| Итого валовой отрицательный денежный поток по финансовой деятельности (выплата денежных средств) | |||||||||||||
| Сумма чистого денежного потока по финансовой деятельности | |||||||||||||
| Денежные потоки в целом по предприятию | |||||||||||||
| Остаток денежных средств на начало периода | |||||||||||||
| Валовой положительный денежный поток (поступление денежных средств) | |||||||||||||
| Валовой отрицательный денежный поток (расходование денежных средств) | |||||||||||||
| Чистый денежный поток | |||||||||||||
| Остаток денежных средств на конец периода. |
4. Баланс активов и пассивов
После составления плана доходов и расходов и плана поступления денежных поступлений и выплат на основе их показателей можно приступить к составлению баланса активов и пассивов предприятия. Он составляется один раз в год. Разность счетов активов и пассивов позволяет определить величину собственного капитала фирмы. Баланс строится по следующие схеме:
Активы:
1. Текущие активы (денежная наличность, счета к получению, запасы готовой продукции, сырья, материалов, ценные бумаги и др.).
2. Фиксированные активы (оборудование, амортизация и др.).
Пассивы и собственный капитал предприятия:
1. Долгосрочные обязательства
2. Краткосрочные обязательства (счета к оплате, текущие обязательства по долгосрочным займам)
3. Итого пассивов
4. Собственный капитал предприятия (активы – пассивы)
5. Итого пассивов и собственного капитала предприятия.
балансовой моделью, из которой исходит анализ. В условиях рынка эта модель имеет следующий вид:
Таблица 1 – Структура аналитического баланса
| Актив | Условное обозначение | Пассив | Условное обозначение |
| 1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | S | 1. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы | Rp |
| 2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы | Ra | 2. Краткосрочные кредиты и займы | Kt |
| 3. Запасы и затраты | Z | Итого краткосрочные обязательства | Pt |
| Итого текущих активов | At | 3. Долгосрочный заемный капитал | Kd |
| 4. Иммобилизованные средства | F | 4. Собственный капитал | Ec |
| Всего валюта актива | Ba | Всего капитал предприятия | Bp |
По сути дела модель предполагает определенную перегруппировку статей бухгалтерского баланса, в котором группировка статей осуществляется по однородным группам. В активе баланса – по степени убывания ликвидности. В пассиве – по степени срочности погашения обязательств. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется следующее условие: S > R; Ra > Kt; Z > Kd; F < Ec. В случае невыполнения одного или нескольких условий баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютно ликвидного. Невыполнение последнего условия характеризует баланс как неликвидный, т.к. не соблюдается минимальное условие финансовой стабильности – наличие собственных оборотных средств. Выполнение первого и второго условий свидетельствуют о платежеспособности предприятия на ближайший промежуток времени, в т.ч. первое условие о срочной моментальной платежеспособности. Третье условие отражает перспективную потенциальную платежеспособность.
Прогнозный баланс строится для расчета ожидаемых значений состава и структуры капитала, их активов и оценки будущего финансового положения предприятия в целом. Существует несколько способов построения прогнозного баланса. Одним из них является метод процента от продаж, обладающий преимуществами простоты и лаконичности. Данный метод подробно рассмотрен Стояновой Е.С. Все вычисления делаются на основе трех предположений:
1. Текущие активы и текущие обязательства при наращивании объема продаж на определенное количество процентов увеличиваются в среднем на столько же процентов. Это означает, что текущие активы и текущие пассивы будут составлять прежний процент от выручки.
2. Процент увеличения стоимости основных средств рассчитывается под заданный процент наращивания оборота в соответствии с технологическими условиями бизнеса и с учетом наличия недогруженных основных средств на начало периода прогнозирования, степенью материального и морального износа наличных средств производства и т.п.
3. Долгосрочные обязательства и акционерный капитал берутся в прогноз неизменными. Нераспределенная прибыль прогнозируется с учетом нормы распределения чистой прибыли на дивиденды и чистой рентабельности реализованной продукции: к нераспределенной прибыли базового периода прибавляется прогнозируемая чистая прибыль (произведение прогнозируемой выручки на чистую рентабельность реализованной продукции) и вычитаются дивиденды (прогнозируемая чистая прибыль, умноженная на норму распределения чистой прибыли на дивиденды).
Просчитав все это, выясняют, сколько пассивов не хватает, чтобы покрыть необходимые активы пассивами – это и будет потребная сумма дополнительного внешнего финансирования.
Рассмотрим структуру прогнозного баланса на 2003 год:
| Показатели | На конец 2002 г. (руб.) | % от продаж (выручка 2 567 731 руб) | 2003 год (плановая выручка 3 583 950 руб.) |
| Текущие активы: | 426 490 | ||
| - денежные средства | 142 624 | 5,6 | 200 701 |
| - дебиторская задолженность | 151 181 | 5,9 | 211 453 |
| - материальные запасы | 10 203 | 0,4 | 14 336 |
| Внеоборотные активы | 1 102 592 | - | 1 554 655 |
| Текущие пассивы: | 1 033 511 | ||
| Краткосрочные обязательства | 41 400 | 1,6 | 57 343 |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Собственный капитал | 976 168 | - | 976 168 |
| Нераспределенная прибыль | |||
| Требуемое внешнее финансирование (актив-пассив) | -947 634 |
Управление капиталом
Капитал предприятия – это общая стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. Основной целью формирования капитала предприятия является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции эффективного его использования. Структура капитала – соотношение собственных и заемных финансовых средств. Оптимальная структура капитала обеспечивает наиболее эффективное соотношение между коэффициентом финансовой рентабельности (рентабельность собственного капитала) и коэффициентом финансовой устойчивости предприятия.
Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость, но ограничивает темпы своего развития и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал. Предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал развития, но характеризуется большим финансовым риском и угрозой банкротства.
При определении общей потребности в капитале вновь создаваемого предприятия используют
1. Метод, основанный на использовании показателя капиталоемкости продукции (показывает, какой размер капитала используется в расчете на единицу произведенной или реализованной продукции)
Пк = Кп х ОР + ПРк
Пк – потребность в капитале для создания нового предприятия
ОР – планируемый годовой объем производства продукции
ПРк – предстартовые расходы и другие единовременные затраты капитала, связанные с созданием нового предприятия.
2. Метод равенства суммы активов и суммы пассивов
Стоимость капитала – цена, которую платит предприятие за его привлечение из различных источников. Процесс оценки стоимости капитала производится:
1. По элементам оценки стоимости капитала:
Стоимость функционирующего собственного капитала, в%
СКфо = ЧПс х 100\СК
ЧПс – сумма чистой прибыли, выплаченная собственникам предприятия в процессе ее распределения
СК – средняя сумма собственного капитала.
