Действие финансово-правовых актов во времени, в пространстве и по кругу лиц

Финансово-правовые акты действуют в определенных преде­лах, ограниченных временем, пространством и кругом лиц. Ин­формация о пределах действия финансово-правовых актов имеет большое значение в практике применения финансово-правовых норм.

1. Финансово-правовые акты действуют во времени, начало ко­торого определяется моментом вступления их в силу. Порядок вступления в силу законов установлен Федеральным законом «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» от 14 июня 1994 г.1, а иных норматив­ных актов— Указом Президента РФ «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» от 23 мая 1996 г. № 7632. Особый порядок вступления в силу актов законо­дательства о налогах и сборах установлен в ст. 5 НК РФ.

Согласно вышеназванным актам существует три способа уста­новления момента вступления в силу финансово-правовых актов.

Прежде всего, финансово-правовой акт вступает в силу с момента истечения срока после его официального опубликова­ния.

Так, федеральные законы, регулирующие финансовые отно­шения, вступают в силу на всей территории Российской Федера­ции через 10 дней с момента их опубликования в официальных изданиях, т.е. в «Российской газете», «Парламентской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Одна­ко из этого правила существуют исключения. В соответствии со ст. 5 НК РФ «акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового пе­риода по соответствующему налогу...», «акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования». Но и из этого правила существуют исключения, а именно:

1 См.: Российская газета. 1994. 15 июня.

2 См.: Российская газета. 1996. 28 мая.

Глава 3. Финансово-правовые нормы

1) федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части
установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законо­
дательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представи­
тельных органов местного самоуправления, вводящие налоги и
(или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего
за годом их принятия, но не ранее 1-го месяца со дня их офици­
ального опубликования (п. 2 ст. 5 НК РФ);

2) «акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность, за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу» (п. 3 ст. 5 НК РФ);

3) «акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сбо­ров), устраняющие обязанности налогоплательщиков или пла­тельщиков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным обра­зом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это» (п. 5 ст. 5 НК РФ). При этом в п. 2 ст. 5 НК РФ содержится запрет на придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим новые налоги и (или) сборы, повышающим налоговые ставки, ус­танавливающим или отягчающим ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, ре­гулируемых законодательством о налогах и сборах.

Помимо отмеченного, моментом вступления в силу финансово-правового нормативного акта является дата его принятия или официального опубликования. К примеру, Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» вступил в действие со дня его официального опубликования.

Кроме того, финансово-правовой нормативный акт вступает в силу с момента, прямо указанного в нем самом или в законе, спе­циально принятом по этому вопросу. Так, часть первая НК РФ вступила в силу с 1 января 1999 г., т.е. с даты, указанной в Феде­ральном законе «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В ст. 5 БК РФ установлено, что ежегодно принимаемый закон о бюджете вступает в силу со дня подписания.

Прекращение действия финансово-правовых нормативных актов определяется следующими моментами: 1) истечением срока его действия. Например, Федеральный закон «О внесении

§ 4. Действие финансово-правовых актов во времени, в пространстве, по.кругу лиц 99

изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федера­ции о налогах» от 18 октября 1995 г. установил, что этот Феде­ральный закон действует до 31 декабря 1998 г. и утрачивает силу с 1 января 1999 г.; 2) отменой нормативного акта. Так прекра­щают свое действие большинство финансово-правовых норматив­ных актов. Например, в соответствии со ст. 2 Федерального зако­на «О введении в действие части первой Налогового кодекса Рос­сийской Федерации» с 1 января 1999 г, утрачивают силу Закон РФ от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом креди­те», Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой систе­мы в Российской Федерации и др.; 3) заменой действующего фи­нансово-правового нормативного акта другим актом.

2. Действие финансово-правовых нормативных актов в про­странстве ограничивается определенной территорией, в преде­лах которой они реализуются. Так, по общему правилу, федераль­ные законы, указы Президента РФ и акты федеральных органов исполнительной власти действуют на всей территории Россий­ской Федерации; финансово-правовые нормативные акты субъек­тов РФ действуют на территории соответствующего субъекта РФ; акты органов местного самоуправления — на территории города, поселка или иного муниципального образования.

3. Действие финансово-правовых нормативных актов по кругу лиц означает их воздействие на тех лиц,, которым адресованы вы­раженные в финансово-правовых нормах предписания.

Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено, прежде всего, на принципе территориальности. В соответствии с этим принципом федеральные финансово-правовые акты распро­страняют свое действие на всей территории России; финансово-правовые акты субъектов РФ — только на территории соответст­вующего субъекта РФ; финансово-правовые акты муниципаль­ных образований — на территории соответствующих муници­пальных образований.

Действие финансово-правовых актов по кругу лиц построено в ряде случаев и на принципе резидентства1. В данном случае речь идет лишь о НК РФ в части регулирования налога на доходы фи­зических лиц. В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговым рези­дентом РФ признается физическое лицо, фактически находящее­ся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, иные лица не признаются налоговыми резиден-

См.: Налоги и налоговое право. М., 1997. С. 164.

100 Глава 3. Финансово-правовые нормы

тами РФ. Что касается действия НК РФ по кругу лиц в части регулирования налога на доходы физических лиц, то он устанав­ливает несколько различный правовой режим для налоговых ре­зидентов и нерезидентов.

Контрольные вопросы и задания

1. Что такое финансово-правовая норма?

2. Перечислите особенности финансово-правовых норм в срав­нении с иными нормами российского права.

3. Приведите примеры компетенционных финансово-право­вых норм.

4. Структура финансово-правовой нормы и особенность финан­сово-правовой санкции.

. 5. Тождественна ли финансово-правовая норма статье финан­сово-правового акта?

6. Приведите примеры регулятивных и охранительных фи­нансово-правовых норм.

7. Дайте примеры специализированных финансово-правовых норм.

8. Составьте перечень нормативных правовых актов как источ­ников финансового права.

9. Нормативный договор как источник финансового права.

10. Судебный прецедент как источник финансового права.

11. Чем характеризуются действия финансово-правовых актов во времени?

12. Что означает действие финансово-правовых актов в про­странстве?

13. Чем характеризуется действие финансово-правовых актов по кругу лиц?

Глава 4 СУБЪЕКТЫ ФИНАНСОВОГО ПРАВА