Налог с продаж1

Налог с продаж был введен в перечень региональных налогов Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 31 июля 1998 г.

Элементы данного налога установлены п. 3 ст. 20 Закона об ос­новах налоговой системы, в котором определены плательщики налога с продаж и некоторые его существенные элементы, вклю­чая объект налогообложения и налоговую базу, а также права субъектов РФ по установлению и введению в действие налога с продаж на своих территориях.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие путем принятия соответствующего закона представительным органом субъекта РФ. При этом право на введение налога на территории субъекта РФ не зависит от того, вводят ли его на своей террито­рии другие субъекты РФ.

Полномочия субъектов РФ по установлению и введению в дей­ствие налога с продаж на соответствующей территории определе­ны абз. 9 п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы. К ним относятся: определение ставки налога, порядка и сроков уплаты налога, льгот и форм отчетности по налогу.

Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица (в том числе иностранные), а также индивидуальные пред­приниматели, осуществляющие свою деятельность без образова-

1 В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. по делу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которой определены налогоплательщик и объект налога с продаж, признаны не соответствующими Конституции РФ. Соответственно, неконституционными являются и региональ­ные налоги с продаж в части определения налогоплательщиков и объекта этого налога. Указанные положения должны быть приведены в соответствие с Конституцией РФ не позднее 1 января 2002 г. (См.: Российская газета. 2001. 15февр.)

§ 2. Налог с продаж

ния юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Объектом налога с продаж является реализация товаров (работ, услуг) в. розницу или оптом за наличный расчет. При этом в целях Закона об основах налоговой системы к продаже за на­личный расчет; приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчет­ным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по пору­чениям физических лиц.

При установлении и введении налога на своей территории субъект РФ определяет перечень товаров не первой необходимос­ти, реализация которых облагается налогом с продаж, а также перечень товаров первой необходимости, освобожденных от нало­га с продаж. При этом должны учитываться положения п. 3 ст. 20 Закона об основах налоговой системы, согласно которым уставлен перечень товаров, реализация которых не подлежит обложению налогом с продаж. К ним относится стоимость:

— хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродук-тов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, карто­феля, продуктов детского и диабетического питания;

— детской одежды и обуви;

— лекарств, протезно-ортопедических изделий;

— жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья* общежитиях;

— услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государ­ственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные органи­зации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и от­дыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

— зданий, сооружений, земельных участков и иных объек­тов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

— услуг по перевозке пассажиров транспортом общего поль­зования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транс­портом;

412 Глава 18. Основные региональные налоги в Российской Федерации

— услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказыва­емых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и кремато­риев, проведения обрядов и церемоний религиозными организа­циями;

— услуг, оказываемых уполномоченными органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления, за кото­рые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

— товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-про­изводственным, научным или воспитательным процессом и про­изводимых государственными и муниципальными образователь­ными учреждениями;

— путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровитель­ные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвали­дов.

В соответствии с решением законодательных органов субъекта РФ данный перечень может быть дополнен иными товарами (ра­ботами, услугами), в том числе и не первой необходимости.

При определении налоговой базы стоимость товара включает в себя НДС и акцизы для подакцизных товаров.

Предельная ставка налога составляет. 5% стоимости товара. Субъекты РФ при введении налога на своей территории вправе установить ставку налога в меньшем размере.

Суммы налога зачисляются в региональный и местный бюдже­ты в размере 40% и 60% соответственно. Налоговый период и сроки уплаты налога с продаж в Законе об основах налоговой сис­темы не определены и устанавливаются законодательным орга­ном субъекта РФ.