Производственный брак – это продукция, полуфабрикаты и прочие изделия, имеющие дефекты, из-за которых они не соответствуют установленным техническим условиям и стандартам. Брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателю или на склад (так называемый внутренний брак), так и после такой процедуры (внешний брак).
В соответствии с Планом счетов по бухгалтерскому учету и Инструкции по его применению (в редакции Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) счет 28 «Брак на производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновного лица брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщика за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
1. Д28 К20 себестоимость забракованной продукции.
1. Д28 К10, 70, 69, 25 – расходы по исправлению брака материалов.
2. Д10 К28 – оприходование забракованных материалов по цене возможного использования.
3. Д73 К28 – взыскание с виновного лица.
4. Д20 К28 – исправленный брак.
5. Д91/2 К28 – неисправимый брак.
К примеру, контролерами ОТК завода обнаружен брак. Выяснилось, что допущен он по вине рабочего Иванова. Комиссия пришла к выводу, что дефект может быть исправлен. Задача эта возложена на рабочего Петрова. В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д28 К10 списана на исправление брака стоимость дополнительных материалов;
Д28 К70 — начислена заработная плата рабочему Петрову, исправляющему брак;
Д28 К69 начислен единый социальный налог и обязательные страховые взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний с заработной платы рабочего Петрова;
Д73 К28 отражено удержание денежных средств с рабочего Иванова в возмещение ущерба от брака;
Д20 К28 сумма потерь от брака отражена в составе затрат на производство продукции.
Если внутренний брак оказался неисправимым, то бракованные изделия (возвратные отходы) подлежат учету по цене возможного использования. В этом случае записи будут следующими:
Д28 К20— отражена фактическая себестоимость брака;
Д10 К28— отражена стоимость брака по цене возможного использования;
Д73 К28— начислена сумма удержания с рабочего за допущенный брак;
Д20 К28— потери от окончательного брака учтены в составе расходов на производство.