Порядок расчета амортизационных отчислений

1.Результатом нормирования износа является установление технического и экономического срока службы. Суммы амортизационных отчислений фиксируются в бухгалтерских документах и влияют на размер налога на прибыль.

Остаточная или балансовая стоимость оборудования – его оценка, фиксируемая в бухгалтерских документах. Она равна первоначальной стоимости за вычетом начисленной к этому моменту амортизации.

Текущая стоимость – современная рыночная цена оборудования.

Ликвидационная стоимость. При полном износе оборудования текущая стоимость принимает форму ликвидационной. Например, стоимость лома за минусом демонтажа оборудования. Она может быть положительной или отрицательной (утилизация обходится дороже, чем цена объекта утилизации).

Все методы регулируются законодательством в форме правил начисления и учета. Условия отнесения имущества к ОС и НМА определяются в порядке, установленным законодательством РБ.

Затраты организации на приобретение, в т.ч. путем создания, ОС и НМА, находящиеся у нее на праве собственности или хозяйственного ведения или оперативного управления посредством начисления амортизации возмещаются:

1. коммерческой организацией, ИП,, принявшим решение ведения БУ, в составе доходов от предпринимательской деятельности и включаются в состав операционных или внереализационных расходов.

2. для не коммерческих организаций, за исключением бюджетных, возмещают в составе доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой в пределах допускаемой законодательством и учредительными документами и включаются в состав операционных или внереализационных расходов и относятся за счет целевого финансирования.

3. бюджетные организации. Относятся за счет бюджетного или другого финансирования.

Амортизация как процесс перенесения стоимость объектов ОС и НМА на стоимость производимых либо оказываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

- распределение амортизируемой стоимости объекта ОС и НМА между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный или ожидаемый срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и НМА (в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстройфина от 2.12.2009 № 191).

- систематическое включение организацией, за исключением бюджетной, относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов ОС и НМА (амортизационные отчисления) в затраты на производство, расходы на реализацию, в операционные расходы.

Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов ОС и НМА представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта.

Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов ОС и НМА включаются в состав внереализационных расходов.

Для решений по амортизации создается комиссия: технических, производственно-технологических, бухгалтерских, экономических, информационно-технологических, юридических специалистов.

Результаты комиссии оформляются протоколами с ссылками на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы. В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объекта стоимостью от которой рассчитываются амортизационные отчисления (амортизируемая стоимость) является:

- первоначальная стоимость объекта с учетом ее последующих переоценок,

- недоамортизируемая (остаточная) стоимость объектов с учетом последующих переоценок.

Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость – оценочная величина в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объектов ОС и НМА, за вычетом предполагаемы затрат на их реализацию, в конце устанавливаемого срока полезного использования объекта.

Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно, закрепляется учетной политикой организацией по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января.

Объекты начисления амортизации – числящиеся на БУ, кроме забалансовых счетов, ОС и НМА как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение или использование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. У ИП не используемые объекты объектами начисления не являются.

К амортизируемым относятся:

- имущество, относимые к ОС, с соблюдением условий, за исключением следующих групп:

· Библиотечные фонды

· Сценическо-постановочное средство и оборудование

· Фильмофонды

· Музейные и художественные средства

· Здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства

· ОС гос организаций, находящихся за границей

- отражаемые арендатором или лизингополучателем в виде присоединенной стоимости, полученной в аренду или лизинг стоимости имущества, капитальные затраты, монтажу и доставке имущества, неотделимые улучшения этого имущества, если они не возмещаются арендатором или лизингополучателем.

К амортизируемым НМА относятся, принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности.

ОС – активы, имеющие материальную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

- активы должны быть предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования в вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации, либо для предоставление организацией за плату во временное владение и пользование, либо во временное пользование.

- используются > 12 месяцев.

- способны приносить организации экономические выгоды либо доход в будущем.

- активы не предполагают в момент приобретения того, что будут перепроданы.

НМА – совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности (патенты, объекты ИС).

С 1.01.2012 вступило в силу постановление Минэкономики РБ № 161 «Об установлении нормативных сроков службы ОС и признании утратившими силу некоторых постановлений экономики РБ».

Этим постановлением вместо ранее действующего установлена новая классификация ОС (далее классификатор ОС) и установлены новые нормативные сроки службы ОС. Основное назначение классификатора – перечень или состав объектов ОС, их классификация в разрезе 2 групп, возможность определения нормативного срока службы отдельного объекта ОС.

Пример классификатора

Группы, подгруппы ОС	Шифр	Нормативный срок службы, лет
Здания
Здания производственные и непроизводственные
Здания высотные (>25 этажей), особо капитальные, каркасно-монолитные, повышенной прочности, фундамент – монолитная плита … и т.д.	10 000
Здания многоэтажные (> 2), одноэтажные … т.д.	10 001

Порядок начисления амортизации в РБ регламентируется инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и НМА. (от 30.09.2011 № 162).

Согласно инструкции амортизация начисляется ежемесячно, до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:

- по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества (исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными сроками полезного использования норм амортизации).

- по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы норм амортизации.

Нормативный срок службы

Срок полезного использования устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов ОС в соответствии с приложением № 3 к инструкции по амортизации.

Укрупненные группы амортизируемого имущества	Диапазон срока полезного использования
здания	От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, установленный для каждой еще более укрупненной по сравнению с позицией классификаторов группы ОС. Нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года. Нормы амортизации устанавливаются организациями самостоятельно в соответствии с установленными диапазонами сроками полезного использования групп амортизируемых объектов. Нормативный срок службы по объектам ОС, не включенных в классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организации изготовителя.

Нормативный срок службы объектов НМА и приравненный к нему срок полезного использования определяется исходя из времени использования НМА и устанавливается этот срок патентами, лицензиями, свидетельствами. При отсутствии указания на срок службы эти сроки устанавливаются по решению комиссии.

1) до сорока лет, но не более срока деятельности организации. По фирменным наименования и фирменным знакам предприятия.

2) до 20 лет, но не более срока деятельности организации. По объектам права промышленной собственности.

3) по другим объектам НМА.

При вводе в эксплуатацию объектов ОС и НМА, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом по решению комиссии исходя из технических характеристиках, устанавливается ресурс каждого объекта (количество продукции, которое может быть выпущено в соответствии технической документации).

Срок полезного использования данного объекта – период, в течение котрого будет выпущено данное количество продукции в натуральных показателях. По объектам ОС, введенных в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов, организация вправе в течение 2 лет с даты ввода в экплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм амортизационных отчислений по решению комиссии применять поправочный коэффициент (от 0,2 до 1).

По объектам ОС, используемые при осуществлении научно-технической деятельности, оказания высоко-технологичных услуг (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств) комиссия вправе применять корректировки повышающего коэффициента (от 1 до 3).

При принятии к бух.учету амортизируемого объекта организация вправе самостоятельно рассчитывать годовые или месячные нормы амортизационных отчислений, в соответствии с выбранным способом начисления амортизации, исходя из установленных сроков полезного использования. Месячная сумма либо норма амортизации при линейных и нелинейных способах начисления составляет 1/12 ее годовой нормы либо суммы с месяца начала начисления амортизации.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы или суммы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации или годовой суммы амортизационных отчислений в длительности срока эксплуатации объекта в течение срока по месяцам. Все это утверждается комиссией. Норма амортизации рассчитывается по %.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности исходя из их амортизируемо стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы годовых либо месячных норм или сумм амортизации данных объектов.

Амортизация в бюджетных организациях начисляется один раз в конце года.

Сезонное использование: амортизация годовая включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году. А по судам (корабли) и перегрузочному оборудованию в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.

Амортизация начисляется по объектам линенйным, нелинейным и производительным способом.

1) начисление амортизации линейным и не линейным способом осуществляется:

1) по вновь введенным объектам с 1-го числа следующего месяца.

2) учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации с 1-го числа следующего за месяцем регистрации.

Бюджетные организации годовую сумму амортизации начисляют в конце года независимо от того, в каком месяце были введены объекты.

Начисление амортизации не производится:

1) во время проведения модернизации ОС.

2) по не введенным в эксплуатацию объектам государственного им мобилизационным материальных резервов.

Амортизация объектов ОС и НМА начисляется:

- по объектам организации за исключением бюджетных, используемым в предпринимательской деятельности исходя из выбранного срока полезного использования линейным, не линейным и производительным способом.

- по объектам бюджетной организации и другим определяется только линейным способом.

- амортизация начисляется по объектам временным, титульным зданиям и сооружениям исходя из срока полезного использования, не превышающий нормативный срок использования объекта линейным способом.

При не линейном способе используются следующие методы:

1) уменьшаемого остатка

2) суммы чисел лет

3) обратный сумме чисел лет.

Способы и методы начисления по объекту начисления амортизации.

Не линейный способ не применяется при начислении амортизации на:

- здания, сооружения за исключением антенн, взлетно-посадочных полос

- машин, оборудования сроком полезно использования до 3-х лет, кроме эксплуатируемым в качестве служебных.

- оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса.