Состояние ОС и их эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации

Рациональное использование ОС и производственных мощностей организации способствуют улучшению технических показателей производства, в т.ч. увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Анализ ОС может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования ОС и досрочных инвестиций.

Основные направления анализа ОС:

- анализ динамики и структуры ОС,

- анализ состояния и движения ОС,

- анализ эффективности инвестиций в ОС (капитальные вложения),

- анализ эффективности использования ОС,

- анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Основные источники информации:

• регистры учета ОС,

• формы бух. отчетности №1,2,5.

• формы стат. отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»,

• бизнес-план.

Следует отметить, что возможности анализа ОС в организациях зачастую ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета, времени работы и простоев оборудования, производительности и степени загрузки.

Анализ ОС начинают с изучения их состава и структуры. Для этого составляется таблица, в которой указаны группы ОС и стоимость каждой из них в отчетном и предыдущем периоде.

В таблице рассчитывают долю каждой группы ОС и показатели их динамики; данные в таблице позволяют оценить изменения, происходящие в составе ОС.

Положительными тенденциями являются:

- опережающие темпы роста производственных ОС по сравнению с ростом других групп ОС,

- опережающие темпы роста активно действующей части ОС по сравнению с темпами роста производственных ОС.

Для анализа состояния ОС используются сл. показатели:

1. коэффициент износа (показывает степень изношенности ОС)

Киз = сумма износа ОС / первоначальная стоимость ОС

2. коэффициент годности ( характеризует степень годности ОС к эксплуатации)

Кгод = остаточная стоимость ОС / первоначальная стоимость ОС

Показатели могут рассчитываться на начало и на конец года. Вместе с этим изучается возрастной состав ОС.

ОС группируют по продолжительности срока эксплуатации. Выделяют группы до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 20 лет, более 20 лет. В ходе анализа рассчитывают средний возраст оборудования.

Для оценки обеспеченности отдельными видами ОС сравнивают их фактическое наличие с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана работ по выпуску продукции.

10. Анализ состояния и технического уровня основных средств.

Для этого рассчитываются показатели:

1.) Коэффициент обновления

Коб. = Стоимость поступивших основных средств

Их стоимость на конец периода.

Срок обновления в годах.

Ср.об.в год.= Стоимость на начало периода

Стоимость по поступивших основных средств

2.) Коэффициент выбытия.

Квы= Стоимость выбывших основных средств

Их стоимость на начало периода.

3.) Коэффициент прироста

Кпр. = Стоимость на конец периода – стоимость на начало периода.

Стоимость на начало периода.

4.) 5. Коэффициент износа

Киз = Сумма начислений амортизации

Первоначальную стоимость

5.) Коэффициент годности

Кгод. = Первоначальная стоимость – амортизация

Первоначальная стоимость.

11. Анализ движения и темпов обновления основных средств.

Анализ движения ОС проводится на основе сл. показателей:

1. темп роста ( отношение наличия ОС на конец года к наличию ОС на начало года, умноженному на 100%).

Тр = (наличие ОС к.г. / наличие ОС на н.г.) * 100%

2. темп прироста:

Тпр = 100 – Тр

3. коэффициент обновления (показывает долю новых ОС в их общем объеме на конец года).

Коб = стоимость поступивших ОС / стоимость ОС на конец года

4. коэффициент выбытия ОС (показывает относительную характеристику выбывших ОС за год или другой изучаемый период).

Квыб = стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на начало года

5. коэффициент интенсивности обновления ОС ( отражает интенсивность процесса замещения выбывших ОС из производственного процесса новыми средствами труда).

Кинт = стоимость выбывших ОС / стоимость поступивших ОС

6. срок возврата авансированных затрат на ОС (показывает срок, в течение которого вернутся авансированные в ОС затраты).

= стоимость ОС на конец года («за вычетом ОС, амортизация по которым не начислена») / сумма амортизации за год

12 Анализ эффективности использования основных средств.

Анализ эффективности использования основных средств отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень производства с точки зрения основной задачи привлечения капитала для производства и реализации товаров с целью получения прибыли.

Для характеристики использования основных средств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов.

Наиболее распространённым общим показателем эффективности использования средств является фондоотдача (ФО), рассчитываемая по формуле:

ФО = Стоимость выпущенной продукции/

Стоимость основных средств

Этот показатель отражает, какой объём выпущенной продукции предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств. При его расчёте из общей стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов по данным раздела 3 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Такое исключение связано с тем, что переданные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров. Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов (ФООПФ), являются изменение активной части фондов в общей их сумме (УдА), удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов (УдД) и фондоотдачи действующего оборудования (ФОД):

ФООПФ = УдА * УдД * ФОД

Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

ФЕ = Стоимость основных средств

Стоимость выпущенной продукции

Этот показатель отражает величину основных средств, приходящуюся на единицу стоимости выпущенной продукции, т. е. производственную мощность за соответствующий период. Рост показателя свидетельствует об увеличении используемого капитала, соответственно о снижении эффективности его использования. Показатель имеет другое название - коэффициент закрепления основных средств.

Как и при определении фондоотдачи, в расчёте фондоёмкости стоимость основных средств желательно уменьшить на величину переданных в аренду объектов.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят как отношение среднегодовой стоимости активной части основных средств к средней численности работников основного производства. Фондооснащённость определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных фондов к общей среднесписочной численности работников. Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе производства один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль) к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основных средств. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основных фондов.

13. Анализ объема, состава и структуры оборотных средств организации.

Под составом основных средств понимают соотношение его частей, т. е. структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение стоимости фондов и т. п.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста. Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5 приложения к балансу.

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

Fк.г.=Fн.г.+ Fп - Fв,

где Fн.г. - основные фонды на начало года; Fп - основные фонды, поступившие (введённые) в отчётном периоде; Fв - основные фонды, выбывшие в отчётном периоде.

Далее проводят вертикальный анализ. Вертикальный анализ - это анализ структуры объёкта.

Оценку движения основных средств проводят по следующим показателям:

1. Показатели движения основных средств

Коэффициент замены Kз = Fп / Fв

показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих

Коэффициент поступления (новизны) Kп = Fп / Fк.г.

отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода

Темп поступления ТП = (Fп - Fв) / Fн.г.

показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период

Коэффициент интенсивности обновления

Kи = Fв / Fп

отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых

Коэффициент расширения парка

Kр= 1 - Kи

Kр > 0 - парк машин и оборудования расширяется. Kр = 0 - парк остаётся без изменения. Kр < 0, парк сужается.

Коэффициент масштабности обновления

Kм = Fп / F н.г.

отражает долю новых фондов по отношению к начальной величине. Возможна детализация расчётов по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.)

Срок обновления

T = 1 / Kм = F н.г. / Fп

Коэффициент выбытия Кв= Fв/ Fн.г.

отражает долю выбывших основных средств за исследуемый период

2. Показатели состояния

Коэффициент износа И = А/ F или И = 1- Кг

показывает долю основных средств, перенесённую на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную)

А - сумма износа (амортизации) основных средств, F - первоначальная (восстановительная) стоимость наличного остатка основных средств.

Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.

Коэффициент годности Кг = Fост/ F, или

Кг = 1- И

устанавливает неизношенную долю основных средств. Fост - остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных средств.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств.

14. Анализ оборачиваемости оборотных средств.

Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность, непосредственно зависит от того, насколько быстро Средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Такое влияние объясняется тем, что со скоростью оборота средств связаны:

· минимально необходимая величина авансированного (задействованного) капитала и связанные с ним выплаты денежных средств (проценты за пользование кредитом банков, дивиденды по акциям и Др.);

· потребность в дополнительных источниках финансирования (и плата за них);

· сумма затрат, связанных с владением товарно-материальными ценностями и их хранением; величина уплачиваемых налогов и др.Текущее расходование денежных средств и их поступления, как правило, не совпадают во времени, в результате у предприятия возникает потребность в большем или меньшем объеме финансирования в целях поддержания платежеспособности. Чем ниже скорость оборота текущих активов, тем больше потребность в финансировании.

Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь способностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя текущими активами, предприятие получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников получения денежных средств и повысить свою ликвидность. Не случайно эффективное управление текущими активами рассматривается как один из способов удовлетворения потребности в капитале.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных внешних и внутренних факторов. К числу первых следует отнести сферу деятельности предприятия (производственная, снабженческо-сбытовая, посредническая и др.), отраслевую принадлежность (не вызывает сомнения, что оборачиваемость оборотных средств на станкостроительном за воде и кондитерской фабрике будет объективно различной), масштабы предприятия (в большинстве случаев оборачиваемость средств на малых предприятиях значительно выше, чем на крупных, - в этом одно из основных преимуществ малого бизнеса) и ряд других. Не меньшее воздействие на оборачиваемость активов оказывают экономическая ситуация в стране, сложившаяся система безналичных расчетов и связанные с ней условия хозяйствования предприятий. Так, инфляционные процессы, отсутствие у большинства предприятий налаженных хозяйственных связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, значительно замедляющему процесс оборота средств.

Однако следует подчеркнуть, что период нахождения средств в обороте в значительной степени определяется внутренними условиями деятельности предприятия, и в первую очередь эффективностью стратегии управления его активами (или ее отсутствием).

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота - средний срок, за который возвращаются в пределы хозяйства вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства. Для исчисления показателей оборачиваемости используются следующие формулы:

Коборач. активов = выручка от реализации/сред. величина активов

Коборач. текущ. активов = выручка от реализации/ сред. величину текущ. активов

Информация о величине выручки содержится в ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

При анализе оборачиваемости средств торгового предприятия под выручкой от реализации понимается продажная стоимость реализованных товаров или товарооборот.

Средняя величина активов, в том числе текущих, по данным баланса определяется по формуле средней арифметической:

Средняя величина активов =(Он + Ок)/2

Величину коэффициента оборачиваемости текущих активов непосредственное влияние оказывает принятая на предприятии методика их оценки. Наиболее распространенным в нашей стране до сих пор был метод оценки по фактической себестоимости заготовления. Однако при его использовании в условиях длительного хранения запасов, характерного для многих предприятий, во-первых, занижается себестоимость реализованной продукции (и, следовательно, завышаются прибыль и уплачиваемый с нее налог), во-вторых, существенно занижается стоимость остатков материалов, а значит, искусственно завышается их оборачиваемость.

Использование метода оценки материалов по стоимости послед них закупок (ЛИФО), хотя и весьма привлекательно с точки зрения налогообложения (поскольку в условиях инфляции он максимизирует себестоимость реализованной продукции), приводит к искажению величины остатков материалов в сторону их уменьшения. В результате и в этом случае достоверность показателя оборачиваемости активов снижается.

Оценка запасов товарно-материальных ценностей по стоимости первых закупок (метод ФИФО) приводит к тому, что себестоимость реализованной продукции формируется исходя из наиболее низких (в условиях инфляции) цен на материалы, а их остатки оцениваются по максимальной (рыночной) стоимости. Поэтому оборачиваемость текущих активов в данном случае будет объективно ниже, чем при использовании рассмотренных ранее методов оценки запасов.

Таким образом, видно, что, исходя из стоящих задач и выбранной стратегии управления активами, предприятие имеет определенную возможность регулировать величину коэффициента оборачиваемости своих активов.

Метод ЛИФО предполагает списание на производство тех материалов, которые были приобретены последними, и величина остатков в балансе определяется исходя из себестоимости материалов, закупленных первыми.

Метод ФИФО основан на том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних закупок, а на себестоимость реализованной продукции израсходованные материалы списываются по стоимости их первых закупок.

15. Анализ динамики, структуры и эффективности нематериальных активов организации.

К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, права на пользование природными и иными ресурсами, программные продукты для ЭВМ, новые технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе хозяйственной деятельности. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счетдополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их применения, и за счет амортизационных отчислений. С развитием рыночных отношений увеличиваются размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Отсюда анализ эффективности использования нематериальных активов имеет важное значение. Наиболее полно методика описана А.Д. Шереметом [59].

Объектами анализа являются:

объем и динамика нематериальных активов;

структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;

доходность и оборачиваемость нематериальных активов;

ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов.

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На анализируемом предприятии все нематериальный активы сформированы за счет собственных средств предприятия.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные. Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:

где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов; НА — среднегодовая стоимость нематериальных активов;

А_м - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

Из табл. 14.7 следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов снизилась на 0,02 руб. Этому способствовало уменьшение рентабельности и снижение коэффициента оборачиваемости данного вида активов.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

где В - выручка от реализации продукции и услуг; П/В - рентабельность продаж; В/НА - отдача материальных активов. Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов.

16. Анализ состава и обеспеченности организации персоналом.

Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленно-производственному персоналу (ППП) относят лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и пр., принадлежащих предприятию.

Промышленно-производственный персонал подразделяется на рабочих и служащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов. Рабочих разделяют на основных и вспомогательных.

Источники информации для анализа: план по труду, ф №1-Т «Отчёт по труду», ф №5-3 «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», статистическая отчётность отдела кадров по движению рабочих и др.

Первым этапом в анализе использования трудовых ресурсов определяют степень обеспеченности предприятия данным видом ресурсов путем сопоставления фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе анализе изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения.

Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним работающим определяется по формуле

ΔГВ = (УДб – УД0)* ГВб,

где УДб, УД0 – удельный вес основных рабочих в общей их численности по плану (базисному периоду) и отчёту; ГВб – среднегодовая выработка одного работающего по плану.

Сокращение вспомогательных рабочих может быть достигнуто за счёт концентрации и специализации вспомогательных работ по наладке и ремонту оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих рабочих.

Численность рабочих Чр определяют исходя из нормы трудоёмкости работ планируемого периода (Т), эффективного (действительного) годового фонда времени рабочего (Тэф) и планируемого коэффициента выполнения норм Кnn по формуле

Чр=Т/Тэф*Кпл.

Численность служащих определяется исходя из организационной структуры предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций управления.

Численность непромышленного персонала определяется по типовым отраслевым нормативам, по нормам обслуживания.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии.

В ходе анализа квалификации управленческого персонала проверяют соответствие уровня образования каждого работника занимаемой должности, изучают вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работников зависит во многом от возраста, стажа работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию.

17. Анализ движения персонала организации.

Трудовые ресурсы предприятия это совокупность ра­ботников различных профессионально квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются ключевыми факто­рами успешной работы предприятия.

В процессе анализа использования трудовых ресурсов изучается движение персонала, так как любые изменения, происходящие в структуре трудовых ресурсов, отражаются на результатах деят-ти всего предприятия

Изменения в списочной численности работников проис­ходят вследствие увольнения работников и приема на рабо­ту новых сотрудников.

По данным о наличии кадров в целом по предприятию, по отдельным категориям и группам персонала рассчитыва­ются следующие показатели, характеризующие движение кадров:

• коэфф-т оборота по приему:

• коэфф-т оборота по выбытию;

• коэфф-т текучести кадров;

• коэфф-т постоянства состава кадров предприя­тия;

• коэфф-т замещения.

Во всех коэфф-тах, отражающих в совокупности процесс движения трудовых ресурсов, используется пока­затель среднесписочной численности.

Среднесписочная численность работников за период оп­ределяется путем деления общего количества дней, отрабо­танных всеми работниками списочного состава за период, на количество дней в периоде. Например, для того чтобы рас­считать среднесписочную численность сотрудников за отчет­ный месяц, необходимо взять сумму численности работни­ков списочного состава за каждый календарный день отчет­ного месяца (т. е. с 1 по 31 число, включая выходные и праз­дничные дни) и разделить на число календарных дней от­четного месяца. Списочная численность - это количество работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более и получивших заработную пла­ту. Рассчитывается на определенную дату.

18. Анализ показателей производительности труда.