Использование комплексных статей затрат

Поскольку при калькулировании себестоимости главная задача — как можно точнее определить себестоимость конкретных видов продукции, а из каких именно элементов складывается себестоимость — принципиального значения не имеет, в процессе калькулирования часто используют "маленькие хитрости", которые существенно упрощают решение задачи.

Одной из таких "хитростей" является использование так называемых комплексных статей затрат, т.е. таких статей, в которые входят разные по своему экономическому содержанию элементы затрат.

Например, каким образом учесть в себестоимости производства кирпи­чей, услуги транспортного цеха? Очевидно, что эти услуги складываются из заработной платы водителей, ремонтников, экспедиторов., расходов на го­рюче-смазочные материалы, запасные части, амортизации и т.д. и т.п. При калькулировании себестоимости 1000 кирпичей все эти затраты можно бы­ло бы разложить и добавить к затратам собственно на изготовление: к за­тратам на глину добавить затраты на горюче-смазочные материалы, запча­сти и другие материальные затраты в транспортном цехе, соответствующим образом сложить заработную плату, амортизацию и т.д. Это была бы весь­ма трудоемкая, но, как уже указывалось, не очень полезная работа. Поэтому на практике в подобных случаях и используются комплексные ста­тьи. В данном случае эта статья могла бы называться "услуги транспортно­го цеха" и включала бы в себя все элементы затрат. В основе начисления этой статьи лежала бы себестоимость либо одной тонны перевезенного гру­за, либо одного выполненного тонно-километра, либо отработанного часа.

Схематично расчет выглядит следующим образом. По данным предыду­щего года или квартала определяем, чему равнялся общий размер затрат транспортного цеха. Предположим, он был 75 тыс. рублей. Далее определя­ем общий объем выполненных цехом работ по показателю, выбранному в качестве критерия. Предположим, что мы выбрали в качестве критерия объем перевезенных грузов, и он оказался равен 12,5 тыс. тонн. Это означа­ет, что себестоимость одной перевезенной тонны составляет 6 рублей. И ес­ли перевозки транспортного цеха для кирпичного производства составили 10 тыс. тонн, а для участка бетонных конструкций - 2 тыс. т., то к себестои­мости всех произведенных кирпичей надо добавить 60 тыс. рублей, а бетон­ных конструкций - 12 тыс. руб. При этом неважно, каков их поэлементный состав.

Себестоимость перевезенной тонны, полученная по данным отчетного периода, обычно используется и при планировании себестоимости на пред­стоящий период. Такой подход является вполне оправданным, если есть ос­нования полагать, что условия предстоящего периода не будут существенно отличаться от условий прошедшего. В противном случае расчеты нуждают­ся в корректировке.

Вернемся теперь к задаче, сформулированной в конце предыдущего раз­дела. Для ее решения также будет использоваться комплексная статья, а в качестве критерия распределения лучше всего в таких случаях использовать 1 приведенный машино-час, под которым понимается 1 час работы обору­дования, приведенного в сопоставимый по затратам вид. Схема этого расчета выглядит следующим образом.

1. Определяются нормативные затраты на 1 час работы каждого вида оборудования.

2. Какой-то вид оборудования принимается за единицу, и па основании затрат, определенных в первом пункте, рассчитываются переводные коэффициенты для каждого вида оборудования Например, если нор­мативные затраты на час работы станка, принятого за единицу (эталонного) составляют 3,5 руб., а для какого-то станка эти затраты равны 7,0 руб., то этот станок получает коэффициент 2. Это означает, что при дальнейших расчетах час работы этого станка приравнивается к двум часам работы эталонного станка.

3. Определяется число приведенных машино-часов, отработанных обо­рудованием цеха. Для этого фактическое время, отработанное каж­дым станком, умножается на его коэффициент и все суммируется. На­пример, если в цехе есть 5 станков с коэффициентом 1 и они отработа­ли по 1000 час. каждый, 4 станка с коэффициентом 1,5, отработавших по 1200 час., и 1 станок с коэффициентом 2, работавший 1500 час., то приведенное время работы станков составит 15200 часов.

4. Определяется общая сумма затрат, связанных с работой оборудова­ния. Далее эта сумма делится на число приведенных машино-часов, в результате определятся затраты на 1 приведенный машино-час. На­пример, если все указанные затраты в нашем примере составили 70000 руб, то затраты на 1 приведенный машино-час будут равны 4,6 руб. (70000 руб.: 15200 час.). Отметим, что фактические затраты могут су­щественно отклоняться от нормативных, но ничего страшного в этом нет.

5. Зная, сколько времени и на каком оборудовании обрабатывалось каж­дое изделие, определяем часть общих затрат на содержание оборудо­вания, приходящуюся на данное изделие. Например, пусть некоторое изделие обрабатывалось 0,5 часа на эталонном оборудовании и 1,5 ча­са на оборудовании с коэффициентом 2. Это означает, что время его обработки составило 3,5 приведенных часа. Следовательно, на это из­делие должно быть отнесено 16,1 руб. (4,6 руб. х 3,5 час.) затрат, свя­занных с работой оборудования.

Возможно, кому-то приведенный расчет показался слишком сложным и громоздким. Он действительно достаточно трудоемок Можно было бы по­пытаться получить искомый результат путем распределения затрат, связан­ных с работой оборудования, между изделиями пропорционально прямой заработной плате или, например, пропорционально всем прямым затратам. Безусловно, мы получили бы какую-нибудь себестоимость Но дело в том, что эта "себестоимость" плoxo бы отражала действительные затраты на производство каждого изделия

Таким образом, расчет себестоимости - это всегда компромисс между точностью и простотой.

Наличие комплексных статей заставляет осторожно подходить к статьям калькуляции, имеющим казалось бы очевидный экономический смысл. Так, например, письмом Минфина РФ от 15.01.96 №2 строительным организа­циям при калькулировании себестоимости в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

"Материалы",

"Расходы на оплату труда рабочих",

"Расходы по содержанию и эксплуагадии машин и механизмов";

"Накладные расходы".

Предположим, что в статье "Расходы на оплату труда рабочих" показана 1000, а всего затрат по всем статьям 10000. Можно ли в этом случае утвер­ждать, что доля заработной платы в себестоимости продукции составляет 10%?

Упражнение. Ответьте на поставленный вопрос. Ответ обоснуйте.

Безусловно, такое утверждение было бы не правильно. Дело в том, что зарплата в данном случае есть во всех статьях калькуляции. В упомянутую выше статью входят, в основном, расходы по оплате труда производственных рабочих, занятых ручным трудом. Заработная плата ра­бочих, работающих на строительных машинах и механизмах, вошла в сле­дующую статью. В статье "Материалы" может содержаться заработная плата, выплаченная за погрузочно-разгрузочные работы, а заработная пла­та руководителей входит, в основном, в "Накладные расходы", но частично может содержаться в любой статье. В разных статьях содержится, как пра­вило, амортизация и т.д.