Факторный анализ затрат с использованием калькуляции затрат

Типовая калькуляция состоит из 3 частей:

1. Непосредственно сама калькуляция в разрезе статей

2. Калькуляция материальных затрат

3. Калькуляция затрат на оплату труда основных производственных рабочих (считается трудоемкость продукции, сколько стоит 1 чел./ч).

Методика анализа:

1 шаг. Проводится факторный анализ материальных затрат на производство продукции, для этого используется калькуляция материальных затрат.

Следует обратить внимание на то, что общая величина материальных затрат зависит от 4 факторов:

1. Количественный расход, q_i

2. Стоимость закупа, z_i

3. Замена 1 материала другим

4. Общий объем выпуска продукции, Q

Таким образом, формула расчета общей величины затрат будет иметь вид:

М = Q * m, в то время как

m = ∑ q_i * z_i * замена

После того, как сформирована факторная модель необходимо провести анализ влияния каждого из факторов на результативный показатель.

1. Методом групповых индексов проводим анализ материальных затрат на 1 единицу продукции.

Материалы	Количественный расход	Стоимость закупа	Материальные затраты	Изменение материальных затрат
qi 0	qi 1	zi0	zi1	qi 0 zi0	qi 1 zi0	qi 1 zi1	Общее	В том числе
qi	zi	замена
А
Б
В
Итого

2. Методом абсолютных разниц рассмотрим влияние изменения общей величины материальных затрат на выпуск продукции.

М = ∆ Q * m⁰

3. Методом долевого участия определяем влияние изменения количественного расхода, стоимости закупа и замены одного материала другим на изменение общей величины материальных затрат.

М

Q m

q_i z_i замена

∆М = Q _общ * ∆ m^¯ = Q _общ * (∆ m^¯(q_i⁾+ ∆ m^¯(z_i⁾ + m^{¯(замена)}) =

Q _общ * ∆ m^¯(q_i⁾ + Q _общ *∆ m^¯(z_i⁾ + Q _общ * m^{¯(замена)} =

∆М ^(q_i⁾ + ∆М ^(z_i⁾ + ∆М ^{(замена)}

2 шаг. Проводится анализ затрат на оплату труда основных производственных рабочих.

Используя выписку из калькуляции себестоимости изделия Х необходимо провести факторный анализ на оплату труда основных производственных рабочих.

Показатели	Значение
план	факт
1. Трудоемкость изготовления, tr
2. Средняя стоимость 1чел./ч, st, руб.
3. Итого з/п осовных производственных рабочих на 1 изделие, u, руб.

Факторная модель имеет вид U = Q * u, где

u = t_r ^* s_t

1. Методом абсолютных разниц определяем влияние изменения трудоемкости изготовления изделия и средней стоимости 1 чел./ч. на изменение заработной платы основных производственных рабочих на 1 изделие

u = t_r ^* s_t

∆ u ^(tr) = ∆ t_r * s_t⁰

∆ u ^(st) = t_r¹ *∆s_t

∆ u_общ = ∆ u ^(tr) + ∆ u ^(st)

2. Методом абсолютных разниц определяем влияние изменения объема выпуска продукции и заработной платы основных производственных рабочих на 1 изделие на изменение общей величины затрат на оплату труда основных производственных рабочих

U = Q * u

∆ U ^(Q) = ∆ Q * u⁰

∆ U ^(u) = Q¹ *∆u

∆ U_общ = ∆ U ^(Q) + ∆ U ^(u)

3 шаг. Определяем влияние изменения материальных затрат и затрат на оплату труда на изменение прибыли.

П = В - С/с - КР - УР = В - МЗ - З/П - ОТЧ - А - ПРОЧИЕ

∆ П ^(УС) = - N ¹ * ∆ УC = - N ¹ (УС¹ - УС⁰) =

N ¹ ((М⁰ + U⁰) / N⁰ + (М¹ + U¹) / N¹) = (М⁰ + U⁰) Тр^N - (М¹ + U¹) =

(М¹ + U¹) - (М⁰ + U⁰) Тр^N →

∆ П = (М^{1 -} М⁰ * Тр^N) + (U¹ - U⁰ * Тр^N) = ∆ М ^ОТН + ∆ U ^ОТН

4 шаг. Проводим анализ влияния изменения возвратных отходов на себестоимость продукции

Существует 2 вида отходов:

— возвратные

— безвозвратные

Безвозвратные отходы включаются в себестоимость продукции.

Возвратные отходы приходуются обратно на склад по цене их возможного использования и вычитаются из себестоимости продукцию.

1. Определяем во сколько раз исходные материалы стоят больше, чем отходы

2. Определяем величину отходов в калькуляции

3. Определяем сверхплановые отходы по цене исходных материалов

4. Определяем перерасход с/с за счет сверхплановых возвратных отходов

5 шаг. Анализ остальных статей калькуляции

Комплексные статьи затрат в составе себестоимости продукции не оказывают столь существенное влияние на изменение себестоимости продукции, поэтому их анализ проводится балансовым методом.

Все комплексные статьи делятся на 5 групп:

1) общепроизводственные расходы

2) общехозяйственные расходы

3) потери от брака

4) прочие производственные расходы

5) коммерческие расходы

Особенностью анализа является то, что каждый итоговый показатель расходов состоит из более частных показателей расходов, то есть как изменяется показатель фактор, так же изменяется результативный показатель.

При сравнении показателей разных периодов необходимо учитывать влияние изменение объема, то есть рассчитывать относительные изменения показателей расходов.

В этом случае для анализа составляется следующая таблица:

Анализ динамики и структуры общепроизводственных расходов

Показатели	Значение	Абс. изм.	Тпр	Отн. изм.	Уд. вес	Изм. уд.веса
п.п	о.п.	п.п	о.п
Итого расходов