Тема: Классификация счетов бухгалтерского учета

В настоящее время для ведения бухгалтерского учета хозяйствующие субъекты могут использовать 61 синтетический счет, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета. Правильному применению счетов бухгалтерского учета способствует их условная классификация по различным однородным признакам, целям и способам отражения на них объектов учета. Кроме того, классификация счетов бухгалтерского учета по их существенным признакам (экономическому содержанию, назначению) обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

Счета могут группироваться по следующим признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.

Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах, каковы объекты учета. В основу этой классификации положена группировка объектов бухгалтерского учета по составу и размещению, а также по источникам формирования имущества организации.

По экономическому содержанию счета делятся на три группы:

1) Счета для учета хозяйственных средств;

2) Счета для учета источников хозяйственных средств;

3) Счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:

№	Подгруппа	Номера счетов
	Счета для учета основных средств
	Счета для учета нематериальных активов
	Счета для учета оборотных средств
	Счета для учета долгосрочных финансовых вложений

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на подгруппы:

№	Подгруппа	Номера счетов
	Счета для учета источников собственных средств (собственного капитала)
	Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств

Счета для учета хозяйственных проц е ссов подразделяются на три подгруппы:

№	Подгруппа	Номера счетов
	Счета для учета процесса снабжения
	Счета для учета процесса производства
	Счета для учета процесса реализации

В зависимости от их назначения и структуры бухгалтерские счета условно делятся на четыре группы:

1) Основные. К данной группе относятся счета, предназначенные для накопления

информации характеризующей движение имущества и капитала хозяйствующего субъекта и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами (01, 03, 04, 07, 10, 11, 19, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 80, 82, 83, 84, 86, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70,71, 73, 75, 76, 79 и др.). Данные счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса;

2) Регулирующие. К ним относятся счета, используемые для уточнения стоимостной характеристики объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением (02, 05, 14, 42, 59, 63, 16, 40 и др.). С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки);

3) Операционные. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг (25, 26, 94,96, 97, 98, 08, 15, 20, 23, 28, 29, 44 и др.);

4) Финансово-результативные счета. Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов хозяйствующего субъекта и выявления его прибыли или убытка (90,91,99).

Бухгалтерский баланс отражает наличие хозяйственных средств и величину источников их образования на определенную дату: как правило, на 1-е число месяца (квартала, года). Между тем в процессе хозяйственной деятельности средства организации находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают изменения. Изменяться могут и источники образования средств организации. Таким образом, каждая хозяйственная операция оказывает влияние на формирование баланса, изменяя его отдельные статьи и разделы, а в ряде случаев и итоги баланса.

В зависимости от влияния на структуру и итоги баланса все хозяйственные операции делятся на четыре типа. В других учебных пособиях нумерация типов хозяйственных операций может быть иная, чем ниже рассматриваемая, но для понимания сущности отдельных типов операций присвоенные номера операций не имеют никакого значения.

Операции первого типа изменяют только величину отдельных статей актива баланса. Статьи пассива баланса вообще не меняются. Итоги (валюта) баланса также не изменяются.

Например: Выпущена из производства и сдана на склад, т.е. оприходована готовая продукция на сумму 90 млн. рублей, что отражается бухгалтерской проводкой

Д-т счета 43 «Готовая продукция»

К-т счета 20 «Основное производство».

Эта операция вызовет изменение двух статей актива баланса раздела II «Краткосрочные активы». Статья «Готовая продукция и товары» увеличится на 90 млн. рублей, а статья «Незавершенное производство» уменьшится на эту же сумму – 90 млн. рублей. Общий итог баланса и по активу и по пассиву не изменится, т.к. рассмотренная хозяйственная операция отражала лишь изменение вида средств организации. Суммарная величина средств, как и источников, их образования не изменилась.

Операции второго типа изменяют источники образования средств организации, затрагивая только статьи пассива баланса. Статьи актива баланса при этом не затрагиваются. Итоги баланса также не изменяются.

Например: Часть нераспределенной прибыли организации в сумме 18 млн. рублей использована для создания резервного капитала. Эта хозяйственная операция отражается бухгалтерской проводкой

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 82 «Резервный капитал».

бухгалтерском балансе данная хозяйственная операция вызовет изменение двух статей раздела III «Собственный капитал» пассива баланса. По статье «резервный капитал» сумма увеличится на 18 млн. рублей, а по статье «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшится на те же 18 млн. рублей. Итоги баланса не изменятся, т.к. данная хозяйственная операция отражала лишь перераспределение направлений использования средств, т.е. изменялись лишь статьи пассива баланса. Суммарная величина источников средств (пассивов), как и самих средств (активов) не изменились.

Операции третьего типа увеличивают одновременно на одинаковую сумму как средства организации, так и источники их образования. Итоги баланса как по активу, так и по пассиву также увеличиваются на сумму операций такого типа.

Например: На расчетный счет организации зачислен краткосрочный кредит банка в сумме 30 млн. рублей. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Эта хозяйственная операция изменит две статьи бухгалтерского баланса. Одну «денежные средства и их эквиваленты» раздела II «Краткосрочные активы» актива баланса и вторую – «краткосрочные кредиты и займы» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. По обеим статьям сумма увеличится одинаково – на 30 млн. рублей. И на такую же сумму – 30 млн. рублей увеличатся итоги как актива, так и пассива баланса.

Операции четвертого типа уменьшают одновременно на одинаковую сумму как средства организации, так и источники их образования. Итоги актива и пассива баланса соответственно уменьшаются на сумму операций такого типа.

Например: С расчетного счета организации перечислено банку 50 млн. рублей за представленный ранее долгосрочный кредит. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

Эта хозяйственная операция изменит статью «денежные средства и их эквиваленты» раздела II «Краткосрочные активы» актива баланса и статью «долгосрочные кредиты и займы» раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса. По обеим статьям сумма уменьшится на одинаковую величину в 50 млн. рублей. Итоги как актива, так и пассива баланса также уменьшатся на такую же сумму – 50 млн. рублей.

В рассмотренном материале проанализированы только четыре типовые хозяйственные операции. В организациях ежедневно могут совершаться сотни и тысячи различных хозяйственных операций. Однако все они подпадают под один из четырех рассмотренных типов хозяйственных операций. Задача работающих и будущих бухгалтеров - сегодняшних студентов правильно определить сущность хозяйственной операции, счета на которых она должна найти отражение и тогда не будет проблем с определением типа этой хозяйственной операции.

Операции всех четырех типов представим в виде таблицы 6, идея которой заимствована в литературных источниках.

Как видно из рассмотренных примеров и таблицы, любой из четырех типов операций не может нарушить равенства итогов актива и пассива баланса, хотя сами суммы итогов баланса могут и изменяться: увеличиваться по операциям третьего типа или уменьшаться по операциям четвертого типа хозяйственных операций