Мая 2003 г. № 89 6 страница

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.

Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Амортизация основных средств		Вложения во внеоборотные активы
	Нематериальные активы		Материалы
	Амортизация нематериальных активов		Основное производство
	Материалы		Вспомогательные производства
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Брак в производстве
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Обслуживающие производства и хозяйства
			Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Полуфабрикаты собственного производства		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Вспомогательные производства		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Обслуживающие производства и хозяйства		Внутрихозяйственные расчеты
	Товары		Целевое финансирование
	Готовая продукция		Реализация
	Касса
	Расчетный счет
	Валютные счета		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Внереализационные доходы и расходы
	Расчеты по налогам и сборам		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расходы будущих периодов
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Прибыли и убытки
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию
	Внутрихозяйственные расчеты
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Резервы предстоящих расходов
	Расходы будущих периодов

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 28 «Брак в производстве» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Материалы		Материалы
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Основное производство
	Основное производство		Полуфабрикаты собственного производства
	Полуфабрикаты собственного производства		Вспомогательные производства
	Вспомогательные производства		Обслуживающие производства и хозяйства
	Общепроизводственные расходы		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Общехозяйственные расходы		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Обслуживающие производства и хозяйства		Внереализационные доходы и расходы
	Выпуск продукции, работ, услуг		Резервы предстоящих расходов
	Готовая продукция
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внереализационные доходы и расходы

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят, в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут открываться следующие субсчета:

29 -1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;

29 -2 «Подсобные сельские хозяйства»;

29 -3 «Бытовое обслуживание»;

29 -4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;

29 -5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения»;

29 -6 «Содержание учреждений культуры»;

29 -7 «Содержание подразделений общественного питания»

и другие.

Субсчет 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» предназначен для учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.

Субсчет 29-2 «Подсобные сельские хозяйства» предназначен для учета затрат подсобных сельскохозяйственных подразделений организации по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей, зелени и другой продукции животноводства и земледелия.

Субсчет 29-3 «Бытовое обслуживание» предназначен для учета расходов находящихся на балансе организации бань, прачечных, парикмахерских и других подразделений бытового обслуживания.

Субсчет 29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений» используется для учета затрат на содержание детских садов, яслей и яслей-садов, открытых при организациях.

Субсчет 29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения» предназначен для учета затрат на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев и других учреждений, предназначенных для лечения и оздоровления работников организаций. На этом субсчете учитываются также расходы на содержание туристических лагерей, стадионов, спортивных клубов.

Субсчет 29-6 «Содержание учреждений культуры» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации дворцов культуры, клубов.

Субсчет 29-7 «Содержание подразделений общественного питания» предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации подразделений общественного питания (столовых, буфетов и других).

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами, 90 «Реализация» - при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами; 92 «Внереализационные доходы и расходы» - при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и другие расходы.

Субсчета счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость не завершенной производством продукции.

Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств организуется по каждому из них обособленно на отдельных аналитических счетах в разрезе статей затрат, а в детских дошкольных учреждениях - применительно к номенклатуре утвержденной сметы (по статьям расходов бюджетной классификации).

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Амортизация основных средств		Вложения во внеоборотные активы
	Нематериальные активы		Материалы
	Амортизация нематериальных активов		Животные на выращивании и откорме
	Материалы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Животные на выращивании и откорме
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Основное производство
			Вспомогательные производства
	Вспомогательные производства		Общепроизводственные расходы
	Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные расходы
	Общехозяйственные расходы		Брак в производстве
	Брак в производстве		Обслуживающие производства и хозяйства
	Обслуживающие производства и хозяйства		Выпуск продукции, работ, услуг
	Товары		Готовая продукция
	Готовая продукция		Расходы на реализацию
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Товары отгруженные
	Расчеты по налогам и сборам		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты с подотчетными лицами		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Уставный фонд
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Реализация
	Внутрихозяйственные расчеты		Операционные доходы и расходы
	Уставный фонд		Внереализационные доходы и расходы
	Внереализационные доходы и расходы		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Недостачи и потери от порчи ценностей		Резервы предстоящих расходов
	Резервы предстоящих расходов		Расходы будущих периодов
	Расходы будущих периодов

РАЗДЕЛ ІV
ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении оборотных средств в сфере обращения, обслуживающих процесс реализации: готовой продукции (продуктов производства), товаров, товаров отгруженных, работ, услуг.

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и других. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и дебету счета 90 «Реализация». Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в дебет счета 90 «Реализация» дополнительной записью.

По состоянию на конец месяца счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основное производство		Материалы
	Вспомогательные производства		Животные на выращивании и откорме
	Обслуживающие производства и хозяйства		Основное производство
	Внутрихозяйственные расчеты		Полуфабрикаты собственного производства
			Вспомогательные производства
			Брак в производстве
			Готовая продукция
			Товары отгруженные
			Внутрихозяйственные расчеты
			Реализация

Счет 41 «Товары»

На счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.

Данным счетом пользуются в основном организации торговли и общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость приобретаемых для комплектации готовых изделий не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно (в отношении готовых изделий, приобретенных для производственной комплектации, приведены пояснения к счету 10 «Материалы», субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»).

Снабженческо-сбытовые и иные организации, одним из видов деятельности которых является торговля, учитывают на счете 41 «Товары» также покупную тару и тару собственного производства (на отдельном субсчете), кроме тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд, учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы» (смотри пояснения к этим счетам).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Принятые на комиссию товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца может отражаться по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Реализация».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41 -1 «Товары на складах»;

41 -2 «Товары в розничной торговле»;

41 -3 «Тара под товаром и порожняя»;

41 -4 «Покупные изделия»;

41 -5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» и другие.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и других.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, буфетах организаций общественного питания, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям.

Стеклянная посуда (бутылки, банки, стаканы и другие) в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания учитывается суммарно вместе с товарами на одном счете.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Торговые организации могут учитывать движение тары под товарами и тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами относятся на счет 42 «Торговая наценка» (субсчет 42-1 «Торговая наценка»). Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 91 «Операционные доходы и расходы» (как результат по операциям с тарой).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» промышленные и другие производственные организации, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

На субсчете 41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» отражается движение продукции, полученной от собственного подсобного сельскохозяйственного производства. Эта продукция учитывается в порядке, установленном для сельскохозяйственных организаций.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 41 «Товары» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Материалы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Основное производство
			Вспомогательные производства
	Основное производство		Общепроизводственные расходы
	Товары		Общехозяйственные расходы
	Торговая наценка		Обслуживающие производства и хозяйства
	Финансовые вложения		Товары
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расходы на реализацию
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Товары отгруженные
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Финансовые вложения
	Расчеты по налогам и сборам		Расчеты с учредителями
	Расчеты с подотчетными лицами		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты с учредителями		Уставный фонд
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Реализация
	Внутрихозяйственные расчеты		Операционные доходы и расходы
	Уставный фонд		Внереализационные доходы и расходы
	Целевое финансирование		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Операционные доходы и расходы		Расходы будущих периодов
	Внереализационные доходы и расходы
	Доходы будущих периодов

Счет 42 «Торговая наценка»

На счете 42 «Торговая наценка» отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок (надбавок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета:

42 -1 «Торговая наценка»;

42 -2 «Скидка поставщиков»;

42 -3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»;

42 -4 «Налог с продаж»

и другие.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация» и иных соответствующих счетов.

Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к проданным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным товаросопроводительным и расчетным документам, списываются в таком же порядке (методом «красное сторно»).

Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (надбавок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумму скидки (надбавки) на остаток непроданных товаров в предприятиях оптовой и розничной торговли допускается определять из расчетов среднего процента.