Мая 2003 г. № 89 14 страница

По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

По дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 «Операционные доходы и расходы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Основные средства
	Амортизация основных средств		Оборудование к установке
	Доходные вложения в материальные ценности		Вложения во внеоборотные активы
	Нематериальные активы		Материалы
	Амортизация нематериальных активов		Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
	Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Материалы		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Животные на выращивании и откорме		Товары
	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей		Касса
			Расчетный счет
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Валютные счета
			Специальные счета в банках
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Переводы в пути
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Финансовые вложения
			Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
	Основное производство
	Полуфабрикаты собственного производства		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Вспомогательные производства		Расчеты с покупателями и заказчиками
	Обслуживающие производства и хозяйства		Резервы по сомнительным долгам
	Товары		Расчеты с персоналом по оплате труда
	Готовая продукция		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расходы на реализацию		Расчеты с учредителями
	Товары отгруженные		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчетный счет		Внутрихозяйственные расчеты
	Валютные счета		Уставный фонд
	Специальные счета в банках		Прибыли и убытки
	Переводы в пути
	Финансовые вложения
	Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Резервы по сомнительным долгам
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	Прибыли и убытки

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

сумма дооценки (уценки) активов;

доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

разница от округления при формировании розничных и продажных цен;

скидки, предоставленные поставщиками после получения организациями товаров (в составе внереализационных доходов у покупателей);

индексация полученных и своевременно неиспользованных авансов;

прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

92 -1 «Внереализационные доходы»;

92 -2 «Внереализационные расходы»;

92 -3 «Налог на добавленную стоимость»;

92 -4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92 -9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

и другие.

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» отражается поступление металлолома от неустановленного источника его образования - в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

Начисленная премия за поступление металлолома от неустановленного источника его образования отражается по дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Основные средства
	Амортизация основных средств		Нематериальные активы
	Доходные вложения в материальные ценности		Оборудование к установке
	Нематериальные активы		Вложения во внеоборотные активы
	Амортизация нематериальных активов		Материалы
	Оборудование к установке		Животные на выращивании и откорме
	Вложения во внеоборотные активы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Материалы		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Животные на выращивании и откорме		Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам
	Заготовление и приобретение материальных ценностей
			Основное производство
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Полуфабрикаты собственного производства
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Вспомогательные производства
			Брак в производстве
	Основное производство		Обслуживающие производства и хозяйства
	Полуфабрикаты собственного производства		Товары
	Вспомогательные производства		Готовая продукция
	Общепроизводственные расходы		Расходы на реализацию
	Общехозяйственные расходы		Товары отгруженные
	Брак в производстве		Касса
	Обслуживающие производства и хозяйства		Расчетный счет
	Товары		Валютные счета
	Готовая продукция		Специальные счета в банках
	Расходы на реализацию		Переводы в пути
	Товары отгруженные		Финансовые вложения
	Касса		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчетный счет		Расчеты с покупателями и заказчиками
	Валютные счета		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Специальные счета в банках		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Переводы в пути		Расчеты по налогам и сборам
	Финансовые вложения		Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты с покупателями и заказчиками		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Собственные акции (доли)
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Резервы предстоящих расходов
	Расчеты по налогам и сборам		Доходы будущих периодов
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Прибыли и убытки
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	Собственные акции (доли)
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Расходы будущих периодов
	Прибыли и убытки

Счет 93 «Страховые взносы (премии)»

На счете 93 «Страховые взносы (премии)» обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования: перестраховщиком - суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование.

К счету 93 «Страховые взносы (премии)» могут быть открыты субсчета:

93 -1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»;

93 -2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование»;

93 -3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование».

По дебету субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» учитываются возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии).

Возврат сумм взносов (премии) производится в случаях, если они получены:

после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;

после подачи заявления о расторжении договора страхования;

по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не возобновленным в установленном порядке;

по прекращенным договорам, срок страхования по которым еще не наступил;

по незаконно или неправильно заключенным договорам.

По кредиту субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» учитываются страховые взносы (премии), поступившие по всем видам прямого страхования и сострахования, а также удержанные в установленном порядке при страховых выплатах по прямому страхованию.

При поступлении денежных средств в уплату страховых взносов (премий) по прямому страхованию на расчетный, валютные счета в банках или в кассу страховой организации на основании первичных документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.) дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию».

При удержании в установленном порядке страховых взносов (премий) при страховых выплатах по прямому страхованию субсчет 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» по кредиту корреспондирует с субсчетом 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию».

На субсчете 93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование» перестраховщиком обобщается информация о суммах страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

На субсчете 93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование» цедентом обобщается информация о начисленной сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование.

По дебету субсчета 93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.

Начисление страховыми организациями страховых взносов (премий) по договорам страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 93 «Страховые взносы (премии)».

Страховые взносы (премии), полученные по договорам страхования и в счет погашения задолженности страхователей, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При определении финансовых результатов сальдо по счету 93 «Страховые взносы (премии)» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 93 «Страховые взносы (премии)» ведется по видам страхования, а также в разрезе договоров перестрахования, цедентов и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 93 «Страховые взносы (премии)» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Касса		Страховые выплаты
	Расчетный счет		Касса
	Валютные счета		Расчетный счет
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Валютные счета
	Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию		Расчеты с персоналом по оплате труда
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

	Внутрихозяйственные расчеты		Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию
	Прибыли и убытки		Внутрихозяйственные расчеты
			Прибыли и убытки

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Реализация», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание учтенных ранее:

сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);