Раздел «Учет доходов и расходов»*
Вариант элемента учетной политики | Нормативное обоснование | Пояснения | |
Классификация расходов для подрядных строительных организаций | |||
Расходы по отношению к выполняемым договорам делятся: -на прямые расходы по договору -на косвенные расходы по договору - на прочие расходы по договору | П.11 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»(Приказ Минфина России от 24.11. 2008 № 116н. | Необходимо наполнить эту абстрактную классификацию конкретным составом статей затрат, исходя из специфики деятельности организационной структуры подрядной строительной организации | |
Способ распределения косвенных расходов на каждый договор подряда | |||
Косвенные расходы за месяц могут распределяться: - пропорционально сметной стоимости договора; - пропорционально цене договора; - пропорционально сумме прямых фактических расходов по договору; -иным методом, имеющим экономический смысл | П.13 ПБУ 2/2008 | Если организация кроме выполнения работ по договорам подряда осуществляет какие-либо другие виды деятельности, то косвенные расходы, связанные с деятельностью организации в целом, должны распределяться на все виды деятельности. Тогда базу их распределения следует выбирать с учетом возможности ее сопоставления по различным видам деятельности. | |
Также для управленческих расходов, касающихся деятельности организации в целом, и коммерческих расходов остается вариант единовременного признания данных расходов в текущем отчетном периоде без распределения на конкретные договоры и виды деятельности | П.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6.05 1999 № 33). | Единовременное признание управленческих расходов до применения ПБУ 2/2008 могло приводить к усилению неравномерности формирования финансового результата, обусловленного неравномерным признанием доходов от выполнения строительных работ (по мере подписания актов заказчиком). В условиях ПБУ 2/2008 такая ситуация становится менее вероятной, т.к. предполагается более равномерное признание доходов и расходов по договорам подряда | |
Вариант учета предвиденных расходов | |||
Предвиденные расходы, возмещаемые по условиям договора, принимаются к расчету: - мере фактического возникновения расходов на устранение недоделок и т.д.; - путем образования резерва предвиденных расходов на гарантийное обслуживание объекта в течение выполнения договора (произведенные впоследствии предвиденные расходы будут возмещаться за счет резерва) | П.12 ПБУ 2/2008 | При принятии решения о создании резерва необходимо иметь возможность достоверно оценить величину предвиденных расходов. Это может быть сделано по данным о таких расходах по аналогичным выполненным объектам, экспертным путем или иным образом. Рекомендуется оформить отдельное положение о методике формирования данного резерва, его последующем использовании и корректировке. В НУ предусмотрено формирование резерва на гарантийный ремонт и обслуживание (ст. 267 ПК РФ) | |
Порядок учета доходов, несвязанных непосредственное выполнением договора подряда | |||
Такие доходы: -относятся на уменьшение прямых расходов по договору - отражаются как прочие доходы | П.12 ПБУ 2/2008 | К ним относятся доходы от предоставления в аренду временно не используемой для выполнения договора строительной техники или от продажи излишних строительных материалов и конструкций. С учетом определения доходов, приведенного в п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н), более логично квалифицировать эти доходы в качестве прочих. Такое решение обеспечит и большее соответствие данных БУ и НУ | |
Вариант оценки степени завершенности работ по договору, если доходы и расходы по нему признаются «но мере готовности» | |||
Степень завершенности работ по договору на отчетную дату может определяться: 1 способ: а) по доле выполненного объема работ в общем обьеме работ по договору в натуральных показателях (в км дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п. б) по доле выполненного объема работ а общем объеме работ по договору, определенной методом экспертной оценки 2 способ: а) по доле понесенных расходов в натуральном измерители в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе; б)по доле понесенных расходов в стоимостном измерителе к расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе | П. 20, 21 ПБУ 2/2008 | Если организация выполняет договоры подряда по различным видам объектов, то по каждому виду может быть закреплен в УПБУ свой метод оценки степени завершенности с учетом особенностей объекта. Если при оценке будут использоваться натуральные показатели, следует указать, какие именно измерители (км, куб. м, кв. м и др.) будут использоваться но различным видам объектов. Можно для всех видов объектов закрепить последний из перечисленных вариантов, так как стоимостный измеритель носит универсальный характер | |
Установление критериев выполнения договора, при которых достоверное определение финансового результата «по мере готовности» еще преждевременно | |||
В качестве таких критериев может быть: Степень завершенности договора на отчетную дату менее, например 15%; Незавершенность переговоров с заказчиком; Другие критерии | П.23 ПБУ 2/2008 | При наличии этих критериев расчет доходов «по мере готовности» не применяется. Доходы признаются в сумме фактически понесенных за период расходов, которые по условиям договора подряда возмещаются заказчиком. |
*(ЦиСН 2010. №2 С.125)
Счета по учету затрат на производство ( План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.)
Корреспонденция счета 20 «Основное производство» ( 23 «Вспомогательные производства» аналогично сч. 20):
1) Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 10 «Материалы» — затраты материалов на изготовление продукции основного производства (зависит от учетной политики организации);
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — сумма положительных отклонений фактической себестоимости от учетной цены сырья и материалов;
|Дт сч. 20| «Основное производство»
|Кт сч. 16| «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — сторно -сторно отрицательных отклонений фактической себестоимости от учетной цены сырья и материалов;
2) Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма расходов на оплату труда работников, занятых выпуском продукции;
2а) Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — сумма страховых взносов начисленных на заработную плату работников, занятых выпуском продукции, работ, услуг;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» — сумма образованного резерва на отпуск рабочих;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 10 «Материалы» — стоимость специальных инструментов и приспособлений, а также основных средств, имеющих стоимость в пределах установленного на предприятии лимита, отнесенных на продукцию;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» — суммы начисленной амортизации основных средств;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» — сумма амортизации нематериальных активов;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 97 «Расходы будущих периодов» — сумма расходов, подлежащих списанию на продукцию;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — списаны общехозяйственные и общепроизводственные расходы;
Дт сч. 20 «Основное производство»
Кт сч. 28 «Брак в производстве» — потери от брака продукции основного производства;
Дт сч. 10 «Материалы»
Кт сч. 20 «Основное производство» — стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад из основного производства;
Дт сч. 28 «Брак в производстве»
Кт сч. 20 «Основное производство» — фактическая себестоимость окончательного брака продукции основного производства;
Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
43 «Готовая продукция»
Кт сч. 20 «Основное производство» — фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад;
Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
Кт сч. 20 «Основное производство» — фактическая себестоимость выполненных работ, услуг основного производства.
Таблица 1