2015-10-22
2361
Заключительным этапом анализа заработной платы является обобщение его результатов с расчетными и обоснованными определениями как положительных сторон деятельности, так и выявленных недостатков и нарушений. На основании сделанных выводов разрабатываются мероприятия по устранению обнаруженных недостатков и улучшению работы в области организации оплаты труда. Все мероприятия должны быть конкретными, адресными и экономически обоснованными. В них нужно указать не только где и что необходимо сделать, но и как сделать, на какие средства, с какими затратами и каков ожидается от осуществления каждого мероприятия экономический эффект. Обязательно указываются сроки осуществления каждого мероприятия и лица, ответственные за их выполнение. Приведем примерную форму для записи мероприятий перед их представлением на утверждение.
| № п/п | Наименование и краткое содержание мероприятий | Объект | Сроки выполнения | Затраты | Эффект | Исполнитель |
В графах формы отражаются:
гр. 2 – кратко сущность мероприятий. Если мероприятие сложное, то дается ссылка на проект или методику;
гр. 3 – объект осуществления мероприятия (цех, участок, агрегат, рабочие места и т. п.);
гр. 4 – сроки исполнения: начало работы, продолжительность, дата окончания. Для мероприятий, которые предлагается осуществлять постоянно (например, учет выполненных работ и т. п.), указывается, что выполнение их регулярное и бессрочное;
гр. 5 – затраты в текущих ценах, сложившихся на момент разработки мероприятий;
гр. 6 – результат расчета ожидаемого экономического эффекта (ожидаемая экономия от реализации мероприятий за вычетом затрат на его осуществление) также в текущих ценах на момент разработки мероприятия;
гр. 7 – должность, фамилия и инициалы ответственного исполнителя персонально.
Наиболее сложным представляется расчет ожидаемого экономического эффекта от предложенных мероприятий. Методика расчета зависит от характера мероприятия и того экономического результата, который оно может дать.
В общем виде экономическая эффективность мероприятия может быть рассчитана по известным в экономике формулам. Первая формула применяется в случаях, когда уже на стадии проектирования мероприятия возможно рассчитать себестоимость единицы продукции после его осуществления.
ЭЭФ = (С0 – С1) × ОР – ЗК × ЕН (1)
где С0 и С1 – себестоимость единицы продукции в сравнимых ценах до и после реализации мероприятия, руб.;
ОР – объем выполненных работ после внедрения мероприятия (или на год при расчете условно–годовой экономии) в натуральном измерении;
ЗК – сумма капитальных (единовременных) затрат в ценах на момент реализации мероприятия;
ЕН – коэффициент сравнительной экономической эффективности капитальных затрат (средний 0,15).
Пример. Себестоимость единицы продукции снизится с 1,68 тыс. до 1,5 тыс. руб., после внедрения мероприятия объем выпуска составит 100 000 шт., капитальные затраты – 107 000 тыс. руб., Ен равен 0,15.
ЭЭФ = (1 680–1 500) × 100 000 – 107 000 000 × 0,15 = 1 950тыс. руб.
Вторая формула применяется, когда на стадии проектирования рассчитать себестоимость продукции затруднительно, но можно достаточно точно определить ожидаемую экономию (ЭОЖ) от внедрения мероприятия; в этом случае из ожидаемой экономии необходимо вычитать и текущие затраты – ЗТЕК.
ЭЭФ = ЭОЖ – ЗТЕК – ЗК × ЕН (1)
Пример. Ожидаемая экономия составляет 18300 тыс. руб., капитальные затраты – 107 000 тыс. руб., текущие – 250 тыс. руб. Дф = 18 300 – 250 – 107000 × 0,15 = 2000 тыс. руб.
Ожидаемая экономия от внедрения мероприятий в зависимости от их содержания и характера может быть определена несколькими способами:
а) Если мероприятие позволяет сократить численность работников при неизменном объеме производства, ЭОЖв этом случае образуется за счет экономии на заработной плате и отчислениях на социальное страхование:
ЭОЖ = ЧРАБ × ЗГ × ICC,
где ЧРАБ – численность сокращаемых работников, чел.;
ЗГ – средняя заработная плата на одного работника, тыс. руб. в год;
ICC – индекс отчислений по ЕСН и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Пример. Условное высвобождение работников составляет 15 чел., среднегодовая заработная плата – 72 тыс. руб., отчисления по ЕСН – 26%, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,3% (в сумме – 26,3%).
ЭОЖ = 15 × 72 000 × 1,263 = 1 364 тыс. руб.
б) Экономия от снижения трудоемкости продукции может быть определена как
ЭОЖ = (ТрН1 × TCТ1 – ТРН2 × ТСТ2) × ОП2 × IДЗ × IСС,
где ЭОЖ – условно∙годовая экономия затрат на оплату труда и связанных с ними социальных отчислений, руб.;
ТрН1, ТрН2 – соответственно нормированная трудоемкость изделия до и после мероприятия, нормо∙ч;
TCТ1 TCТ2 – соответственно средняя часовая тарифная ставка (заработная плата) до и после мероприятия, руб.;
ОП2– выпуск изделий после мероприятия, ед.;
IДЗ – индекс, учитывающий дополнительную заработную плату.
Пример. Нормированная трудоемкость изделия до внедрения мероприятия – 1,5 нормо∙ч, после – 1,3 нормо∙ч. Часовая тарифная ставка до внедрения мероприятия – 20,5 руб., после – 21,2 руб. Выпуск изделий после мероприятия составил 100000 шт. Отчисления по ЕСН – 26%, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,3% (в сумме –26,3%). Дополнительная заработная плата составляет 20%.
ЭОЖ = (1,5 × 20,5 – 1,3 × 21,2) × 100 000 × 1,2 × 1,263 = = 483 476,4 руб.
в) Если при неизменной численности работников мероприятие обеспечивает прирост объема производства, ЭОЖв этом случае образуется за счет сокращения условно-постоянных расходов на единицу продукции:
,
где ОПБАЗ – объем производства базового периода, тыс. руб.;
ПР – процент роста объема производства в связи с осуществлением мероприятия, %;
31 – затраты на рубль продукции;
ДУПР – удельный вес условно–постоянных расходов в себестоимости продукции базового периода, доли.
Пример. Выпуск продукции в базовом периоде составил 100000 тыс. руб., в связи с осуществлением мероприятия он увеличится на 6%, затраты На рубль продукции составляют 80 коп. (0,8), доля УПР в себестоимости – 20% (0,2).
ЭОЖ= 100 000 000 × 0,06 × 0,8 × 0,2 = 960 тыс. руб.
г) Если за счет осуществления мероприятия обеспечивается определяющий рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы (по отношению к уровню этих показателей до внедрения мероприятия):
,
где СИСХ – сумма исходной себестоимости товарной продукции, тыс. руб.;
ПСЗ, ППТ – проценты роста средней заработной платы и производительности труда;
ДЗП– процент заработной платы и себестоимости продукции базового периода.
д) Если мероприятия приводят к экономии материальных ресурсов (например, введение премиальной системы за экономию):
ЭОЖ = (РБАЗ – РПЛ) × ОПР × Ц,
где РБАЗ, РПЛ – расход материала на единицу продукции до и после осуществления мероприятия (в натуральном измерении);
ОПР – плановый объем продукции после внедрения мероприятия в натуральном измерении;
Ц – цена за единицу материала (текущие цены на момент осуществления мероприятий).
Аналогично можно рассчитать экономию за счет сокращения убытков от брака, разного рода потерь, дополнительных расходов на рекламации и возврат продукции, на гарантийный ремонт и т. д.
При расчетах экономической эффективности в год внедрения тех или иных мероприятий все показатели (численность работающих, объем производства, производительность труда, средняя заработная плата и др.) учитываются от момента внедрения мероприятия и до конца хозяйственного года. При расчетах условно–годовой экономии в расчет принимаются годовые экономические показатели независимо от сроков внедрения отдельных мероприятий.
Весьма актуальным является вопрос о сравнимости экономических показателей за различные периоды: производительности труда в денежном выражении, средней заработной платы, текущих и капитальных затрат на осуществление отдельных мероприятий и т.д., поскольку изменяются и цены производимой продукции, и заработная плата. Поэтому целесообразно все расчеты показателей в денежном выражении вести в реальных рыночных ценах, сложившихся на момент анализа. Базовые показатели за прошлые периоды в целях сравнимости следует пересчитывать через индексы изменения цен (индексы инфляции). Таким же образом необходимо поступать и с показателями фонда оплаты труда и средней заработной платы.
Иногда осуществляется процедура приведения разновременных затрат и доходов от реализации мероприятий к базовому измерению – дисконтирование. Для этого применяется коэффициент дисконтирования:
,
где αi – коэффициент дисконтирования;
i – период времени от начала осуществления затрат (горизонт расчета), в год начала внедрения проекта принимается равным нулю;
Е– норма дисконта (ставка дисконтирования) – приемлемая для инвестора норма дохода на капитал, при выборе которой ориентируются на текущую процентную ставку, усредненные показатели доходности акций, или субъективные оценки фирмы, % / 100.
Так, если Е = 0,24, то в год осуществления капитальных затрат
,
в следующий год
.
Расчет показателей эффективности – чистого дисконтированного дохода (ЧДД) осуществляется раздельно по годам по формуле
ЧДД i = (Ri – 
) × αi – Кi × αi,
где ЧДД; – чистый дисконтированный доход, полученный в 1–й год от начала внедрения проекта, руб.;
Ri – результат (экономия), полученный в i –м году, руб.; З
– увеличение текущих расходов в i –м году, руб.;
Кi – дополнительные капиталовложения в i –м году, руб.;
αi – коэффициент дисконтирования для i –го года.
ЧДД за ряд лет определяется как сумма ЧДД, рассчитанного по годам. Фактический срок окупаемости капитальных вложений определяется как тот момент, когда суммарный ЧДД окажется равным сумме инвестиций.
ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЯ И САМОПРОВЕРКИ
1. Каковы методы и приемы анализа при исследовании влияния различных факторов на оплату труда?
2. Охарактеризуйте предварительный, текущий и ориентированный на перспективу анализ.
3. Каковы особенности и содержание оперативного анализа расходования средств на оплату труда?
4. В чем состоит детальный (углубленный) анализ–средств на оплату труда? Каковы его содержание и порядок проведения?
5. Каковы основные элементы анализа средней заработной платы?
6. В чем состоит значение анализа затрат заработной платы на рубль продукции?
7. Каков алгоритм проведения анализа на внутрифирменном уровне?
8. Как оценивается эффективность премиальной системы?
9. Каково влияние этапов жизненного цикла предприятия на оплату труда и доходы работников?
10. Как рассчитать экономическую эффективность мероприятий по совершенствованию организации оплаты труда?
ТЕСТЫ
1. По какой формуле рассчитывается влияние изменения численности на изменение фонда заработной платы по сравнению с базовым периодом?
(ЧФ – фактическая среднесписочная численность работников; ЧБАЗ – среднесписочная численность работников в базовом периоде; СЗФ – фактическая средняя заработная плата; С3БАЗ – средняя заработная плата в базовом периоде)
а) (СЗФ – СЗБАЗ) × ЧФ;
б) (ЧФ – ЧБАЗ) × СЗБАЗ,
в) (ЧФ – ЧБАЗ) × СЗФ;
г) (СЗФ – СЗБАЗ) × ЧБАЗ
2. Причинами того, что среднедневная заработная плата возросла по сравнению с базовым периодом в большей мере, чем среднечасовая (например, среднедневная – на 10%, а среднечасовая – на 8%), могут быть:
а) увеличение средней продолжительности рабочего дня;
б) уменьшение средней продолжительности рабочего дня;
в) увеличение уровня выплат за неотработанные часы;
г) уменьшение уровня выплат за неотработанные часы.
3. Абсолютное отклонение фактического фонда заработной платы от планового рассчитывается как разность между:
а) плановым и фактическим фондом заработной платы;
б) фактическим и плановым фондом заработной платы;
в) плановой и фактической средней заработной платой;
г) фактической и плановой средней заработной платой.
4. При расчете относительного отклонения фактического фонда заработной платы от базового:
а) фактический фонд заработной платы корректируется на индекс изменения объема выпуска продукции;
б) базовый фонд заработной платы корректируется на индекс изменения объема выпуска продукции;
в) фактический и базовый фонд заработной платы корректируются на индекс изменения объема выпуска продукции;
г) абсолютное отклонение фактического фонда заработной платы от базового корректируется на индекс изменения объема выпуска продукции.
5. Факторами, определяющими изменение фонда заработной платы рабочих, являются:
а) численность рабочих, средняя часовая заработная плата;
б) численность рабочих, среднее число дней, отработанных одним рабочим;
в) численность рабочих, среднее число дней, отработанных одним рабочим, средняя продолжительность рабочего дня в часах, средняя часовая заработная плата;
г) средняя часовая заработная плата, средняя продолжительность рабочего дня в часах.
6. Факторами изменения среднегодовой заработной платы являются:
а) изменение среднедневной заработной платы;
б) изменение среднего количества дней, отработанных одним работником;
в) изменение уровня выплат за неотработанные дни;
г) все перечисленные факторы;
д) ни один из перечисленных факторов.
7. Оценить динамику реальной средней заработной платы за анализируемый период возможно:
а) рассчитав соотношение индекса номинальной средней заработной платы и индекса потребительских цен;
б) умножив индекс номинальной средней заработной платы на индекс потребительских цен;
в) определив, как изменилось соотношение номинальной средней заработной платы и прожиточного минимума;
г) рассчитав среднее изменение тарифных ставок и окладов;
д) рассчитав коэффициент компенсации за счет роста номинальной средней заработной платы, удорожания стоимости жизни.
8. К анализу организации заработной платы на предприятии относятся:
а) анализ организационной структуры отдела труда и заработной платы;
б) анализ удовлетворенности работников заработной платой;
в) анализ абсолютных и относительных отклонений в фактическом расходовании фонда заработной платы от планового;
г) факторный анализ расходования фонда заработной платы;
д) анализ основных элементов организации заработной платы (нормирования труда, тарифной системы, форм и систем оплаты труда).
9. Если планируемое мероприятие позволяет сократить численность работников при неизменном объеме производства, то ожидаемая экономия (снижение себестоимости продукции) образуется за счет:
а) снижения затрат на заработную плату;
б) снижения затрат на заработную плату, на отчисления по единому социальному налогу, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
в) сокращения условно–постоянных расходов на единицу продукции;
г) снижения затрат заработной платы на рубль (единицу) продукции.
